資產質量審計
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什麼是資產質量審計[1]
資產質量審計是指審計部門對企業資產的安全完整性和效益性進行審計。這一審計概念的確立，歸功於企業審計人員的長期實踐經驗和智慧，深化了對企業審計的認識。通常審計是指對企業財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計，但如何界定審計內容，以及實現“三性”審計有機結合，成為審計理論研究和實務的一道難題。
作為企業審計內容之一，資產質量審計不僅意味著審計內容具體化，更意味著我們為科學界定審計內容以及逐步實現“三性”審計有機結合創造條件。在會計實務中，企業資產與權益相匹配，資產質量愈高，股東權益和債權人權益愈有保障；反之，權益越發缺乏保障，資產質量無疑成為企業經營成果的最終體現。通過資產質量審計，我們可以綜合評價企業經營者履行受托經營法定責任情況及經營管理水平。
資產質量審計的內容[1]
能否簡單地將不良資產界定為審計內容呢?認為不能，不良資產僅僅屬於企業資產的一部分。按照現行財務會計制度規定，企業資產包括三個部分：正常瓷產、不良資產、待攤費用或遞延資產。其中，正常資產是指企業所擁有或控制的、能夠正常地參與企業經營並帶來預期經濟利益的經濟資源；不良資產指企業所擁有或控制的，或者所有權和控制權受到限制的、不能正常參與企業經營並帶來預期經濟利益的經濟資源；遞延資產或待攤費用指企業可以分期攤銷計入損益的費用支出。
在會計實務中，企業資產還包括潛虧、賬外資產，甚至其他企業資產。其中，潛虧指企業已經形成但未反映的資產損失；賬外資產指應納入但未納入企業財務核算體系的資產或“小金庫”；其他企業資產指企業以經營租賃方式租入、借入及暫代其他單位保管的、不應納入但已納入財務核算體系的資產。
資產質量審計內容應包括三個方面：一是核實企業資產總量，彙總賬外資產，剔除其他企業資產；二是核實資產總量中的正常資產、不良資產、待攤費用和潛虧及其比例；三是計算正常資產、不良資產、待攤費用和潛虧率，結合其他影響因素，綜合評價企業資產質量。
資產質量審計的審計原則[2]
依法審計原則體現在三個方面：一是依法核實資產的所有權、控制權及其完整性。例如，我們應將上級單位撥入並授權經營管理的資產以及採取融資租賃方式租入的固定資產，依法界定為企業擁有控制權資產；以經營方式租入、借入、寄存或暫管資產則不屬於擁有控制權資產，應酌情界定為其他企業資產。
二是依法核實企業正常資產、不良資產、待攤費用和潛虧。例如，企業因違法經營被依法凍結的現金、銀行存款和其他貨幣資金，屬於所有權或控制權受到限制的資產，應歸類為不良資產；確實無法收回的長短期銀行存款和其他貨幣資金應歸類為潛虧。企業違反財務會計制度和會計準則規定列作資產的費用，應從遞延資產和待攤費用等會計報表項目中剔除並界定為潛虧j而按規定列支的費用仍然可以計入相應項目。
三是依法核實企業賬外資產。例如，企業資產出租或出借收入、銀行存款利息收入以及新股申購等投資收入，應收未收或賬面未反映部分，均應依法確認為企業資產；賬外存放、擱置或閑置的固定資產、存貨及其他資產，包括房產、小汽車、電腦設備和佣金回扣等，也應確認為企業資產。
資產質量審計的評價[2]
企業的規模、歷史沿革、所處行業千差萬別，經營業務存在政策性和經營性之分，如何進行審計評價呢?應以定性分析為主，且應建立審計評價指標體系。採取定性分析為主的評價方法，可以避免因企業規模和行業差別導致評價結果迥異；建立指標體系則有利於防範審計評價片面化。
主要分析指標包括：1.正常資產率，是指正常資產占企業資產總額的比率。該指標反映企業資產完好程度，比率愈高表明資產完好度愈高；反之，表明完好度愈低。標準值為96％。2.不良資產和潛虧率，是指不良資產和潛虧占企業資產總額的比率。該指標反映資產惡化程度，比率愈高表明惡化程度愈高；反之，表明惡化程度較低。標準值為4％。
3.賬外資產率，是指賬外資產占企業資產總額的比率。該指標反映企業遵守國家財經法規情況，比率愈高，表明企業沒有嚴格遵守財經法規；比率為0，表明企業較好地遵守了相關法律法規。‘標準值為0。4.資產負債率，是指企業負債總額與資產總額的比率。
該指標值愈高，表明資產財務風險愈高；反之，表明財務風險較低。標準值為60％。5.資產收益率，是指企業凈利潤與資產總額的比率。該指標反映企業資產運營效益，正數比率愈高，表明資產增值能力愈強；反之，表明資產減值趨勢愈烈。標準值為2％。
- 二、審計評價結論可以評分確定
上述指標分別反映了企業資產的安全完整性和收益狀況，我們稱之為專項指標。
但評價企業資產質量優劣，尚需編製一個綜合指標，評分確定指標值，從而得出審計結論。我們不妨將該指標稱為“資產質量綜合評價繫數”。
具體評價程式為：
一是以標準值為限，設定若幹級差，將專項指標分為不同區間並賦值。例如，將正常資產率按其標準值96％，分為98％以上、96％至98％、96％、96％至94％、94％以下五個區間，分別賦值2、l、0、-l、-2，分別代表正常資產規模適度、比較適度、正常、不太正常和不正常，並稱之為正常資產繫數；其他專項指標繫數均依此類推。需特別指出的是，法律禁止企業設置賬外賬，賬外資產率應按其標準值“零”分為0、0至0.4％、0.4％以上三個區間，分別賦值0、-l、-2，分別代表賬外資產規模正常、不太正常和不正常。
二是計算資產質量綜合評價繫數。綜合評價繫數值為各專項繫數值之和，正數分值愈高，表明資產質量愈好；反之，表明資產質量愈差。設定並測定的值域為8至-10。
假設某企業專項指標依次為97％、4％、0、65％和4％，相應繫數為1、0、0、21和0，則綜合評價繫數為0。
三是確定審計評價結論。設定了六級評價結論：1.資產質量好，綜合評價繫數值為8；2.資產質量較好，繫數值為4至7；3.資產質量正常，繫數值為0至3；4.資產質量較差，繫數值為一l至-5；5.資產質量差，繫數值為-6至-9；6.資產質量極差，繫數值為-lO。
