资产质量审计
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什么是资产质量审计[1]
资产质量审计是指审计部门对企业资产的安全完整性和效益性进行审计。这一审计概念的确立，归功于企业审计人员的长期实践经验和智慧，深化了对企业审计的认识。通常审计是指对企业财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计，但如何界定审计内容，以及实现“三性”审计有机结合，成为审计理论研究和实务的一道难题。
作为企业审计内容之一，资产质量审计不仅意味着审计内容具体化，更意味着我们为科学界定审计内容以及逐步实现“三性”审计有机结合创造条件。在会计实务中，企业资产与权益相匹配，资产质量愈高，股东权益和债权人权益愈有保障；反之，权益越发缺乏保障，资产质量无疑成为企业经营成果的最终体现。通过资产质量审计，我们可以综合评价企业经营者履行受托经营法定责任情况及经营管理水平。
资产质量审计的内容[1]
能否简单地将不良资产界定为审计内容呢?认为不能，不良资产仅仅属于企业资产的一部分。按照现行财务会计制度规定，企业资产包括三个部分：正常瓷产、不良资产、待摊费用或递延资产。其中，正常资产是指企业所拥有或控制的、能够正常地参与企业经营并带来预期经济利益的经济资源；不良资产指企业所拥有或控制的，或者所有权和控制权受到限制的、不能正常参与企业经营并带来预期经济利益的经济资源；递延资产或待摊费用指企业可以分期摊销计入损益的费用支出。
在会计实务中，企业资产还包括潜亏、账外资产，甚至其他企业资产。其中，潜亏指企业已经形成但未反映的资产损失；账外资产指应纳入但未纳入企业财务核算体系的资产或“小金库”；其他企业资产指企业以经营租赁方式租入、借入及暂代其他单位保管的、不应纳入但已纳入财务核算体系的资产。
资产质量审计内容应包括三个方面：一是核实企业资产总量，汇总账外资产，剔除其他企业资产；二是核实资产总量中的正常资产、不良资产、待摊费用和潜亏及其比例；三是计算正常资产、不良资产、待摊费用和潜亏率，结合其他影响因素，综合评价企业资产质量。
资产质量审计的审计原则[2]
依法审计原则体现在三个方面：一是依法核实资产的所有权、控制权及其完整性。例如，我们应将上级单位拨入并授权经营管理的资产以及采取融资租赁方式租入的固定资产，依法界定为企业拥有控制权资产；以经营方式租入、借入、寄存或暂管资产则不属于拥有控制权资产，应酌情界定为其他企业资产。
二是依法核实企业正常资产、不良资产、待摊费用和潜亏。例如，企业因违法经营被依法冻结的现金、银行存款和其他货币资金，属于所有权或控制权受到限制的资产，应归类为不良资产；确实无法收回的长短期银行存款和其他货币资金应归类为潜亏。企业违反财务会计制度和会计准则规定列作资产的费用，应从递延资产和待摊费用等会计报表项目中剔除并界定为潜亏j而按规定列支的费用仍然可以计入相应项目。
三是依法核实企业账外资产。例如，企业资产出租或出借收入、银行存款利息收入以及新股申购等投资收入，应收未收或账面未反映部分，均应依法确认为企业资产；账外存放、搁置或闲置的固定资产、存货及其他资产，包括房产、小汽车、电脑设备和佣金回扣等，也应确认为企业资产。
资产质量审计的评价[2]
企业的规模、历史沿革、所处行业千差万别，经营业务存在政策性和经营性之分，如何进行审计评价呢?应以定性分析为主，且应建立审计评价指标体系。采取定性分析为主的评价方法，可以避免因企业规模和行业差别导致评价结果迥异；建立指标体系则有利于防范审计评价片面化。
主要分析指标包括：1.正常资产率，是指正常资产占企业资产总额的比率。该指标反映企业资产完好程度，比率愈高表明资产完好度愈高；反之，表明完好度愈低。标准值为96％。2.不良资产和潜亏率，是指不良资产和潜亏占企业资产总额的比率。该指标反映资产恶化程度，比率愈高表明恶化程度愈高；反之，表明恶化程度较低。标准值为4％。
3.账外资产率，是指账外资产占企业资产总额的比率。该指标反映企业遵守国家财经法规情况，比率愈高，表明企业没有严格遵守财经法规；比率为0，表明企业较好地遵守了相关法律法规。‘标准值为0。4.资产负债率，是指企业负债总额与资产总额的比率。
该指标值愈高，表明资产财务风险愈高；反之，表明财务风险较低。标准值为60％。5.资产收益率，是指企业净利润与资产总额的比率。该指标反映企业资产运营效益，正数比率愈高，表明资产增值能力愈强；反之，表明资产减值趋势愈烈。标准值为2％。
- 二、审计评价结论可以评分确定
上述指标分别反映了企业资产的安全完整性和收益状况，我们称之为专项指标。
但评价企业资产质量优劣，尚需编制一个综合指标，评分确定指标值，从而得出审计结论。我们不妨将该指标称为“资产质量综合评价系数”。
具体评价程序为：
一是以标准值为限，设定若干级差，将专项指标分为不同区间并赋值。例如，将正常资产率按其标准值96％，分为98％以上、96％至98％、96％、96％至94％、94％以下五个区间，分别赋值2、l、0、-l、-2，分别代表正常资产规模适度、比较适度、正常、不太正常和不正常，并称之为正常资产系数；其他专项指标系数均依此类推。需特别指出的是，法律禁止企业设置账外账，账外资产率应按其标准值“零”分为0、0至0.4％、0.4％以上三个区间，分别赋值0、-l、-2，分别代表账外资产规模正常、不太正常和不正常。
二是计算资产质量综合评价系数。综合评价系数值为各专项系数值之和，正数分值愈高，表明资产质量愈好；反之，表明资产质量愈差。设定并测定的值域为8至-10。
假设某企业专项指标依次为97％、4％、0、65％和4％，相应系数为1、0、0、21和0，则综合评价系数为0。
三是确定审计评价结论。设定了六级评价结论：1.资产质量好，综合评价系数值为8；2.资产质量较好，系数值为4至7；3.资产质量正常，系数值为0至3；4.资产质量较差，系数值为一l至-5；5.资产质量差，系数值为-6至-9；6.资产质量极差，系数值为-lO。
