財務報表保險制度
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財務報表保險制度(Financial Statement Insurance, FSI)
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財務報表保險制度指上市公司不再直接聘請註冊會計師對財務報表進行審計，而是向保險公司投財務報表保險，由保險公司作為審計委托人聘請註冊會計師對投保公司進行審計。
上市公司根據風險評估結果決定其承保金額和保險費率。 對因為財務報表的不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責向投資者進行賠償。在財務報表保險制度下，現行審計委托制度中的三方契約關係變成了四方契約關係，即所有者與經營者的委托經營契約關係、所有者與保險公司的保險契約關係、保險公司與註冊會計師的審計契約關係以及審計者與經營者的審計契約關係。
財務報表保險制度較之傳統的獨立審計委托制度有其獨特的優勢。 首先，FSI 改變了現行獨立審計制度的委托代理關係，將原本變為直線型的審計委托關係再次拉伸為穩定的三角型關係，保險公司掌握註冊會計師的聘用權和審計費用的支付權，切斷了公司管理者和註冊會計師直接的委托代理關係和經濟聯繫，大大增強了註冊會計師審計的獨立性。 其次，FSI 完全以市場機制為基礎，可以通過股價效應和資源配置效應綜合解決財務舞弊和審計失職問題。保險公司公開對不同公司收取的不同保費，這些信息可以作為衡量上市公司財務報表風險的一個有效指標。 對投資人來說，低保費高保額公司的會計報表可信度較高，這將通過公司股價的溢價反映；高保費低保額公司的會計報表可信度較低，這將通過公司股價的折價反映。對上市公司來說，它們希望支付更少的保險費而獲取更高的賠償，因而更有動力改善其財務報表質量。第三，FSI 通過信號識別機制和法律責任轉移保護了投保公司股東的利益。購買了財務報表保險的上市公司的業績更容易被投資者認可，而賠償責任轉移給保險公司也使投保公司股東的利益得到了更好的保護。
實施財務報表保險制度的前提條件包括： 保險公司治理較完善，風險防範意識能力較強；審計執業規範較全，衡量審計質量和審計責任的標準較明確，審計風險能即時反映；保險市場、審計市場競爭不很激烈，或競爭有序；投保公司、保險公司和註冊會計師之間不存在嚴重的信息不對稱；市場較為發達，能對市場信息做出及時反映。
財務報表保險制度目前還處於理論探討階段，在實際操作中還存在很多障礙，該制度在我國的推行也面臨很多的困難。 第一，市場障礙。 FSI 是以市場機製為基礎的，假設證券市場是次強勢時，FSI 才能有效運行。 目前我國證券市場還處於一個較低的水平，保險業監管制度也不甚完善，實施 FSI 是十分困難的。 第二，推行障礙。 財務報表保險是一種選擇性保險，沒有相應的法律保障，很多原本誠實守信的公司出於成本效益的考慮並不願意投保， 而不誠信的公司由於風險太大，保險公司不願受理，FSI 的實際推行受阻。 第三，保險公司自身障礙。FSI 需要保險公司對投保公司進行風險評估，而一般的保險公司並不具備很多經驗豐富的專業風險評估人員，保險公司專業勝任能力的缺失將使風險評估的質量和效果大大折扣。 第四，制度過渡障礙。 FSI沒有強制審計的要求，這與我國法律對上市公司財務報表進行強制審計的規定是相悖的，因此，新舊制度的過渡問題需要進一步探討。
1.加強財務報表保險制度相關理論的研究
目前， 財務報表保險制度還處於理論探討階段， 其涉及保險、審計、法律、公司治理等多門學科, 屬於創新性業務, 沒有現成的經驗可以借鑒。 因此，我們必須對財務報表保險的基本原則、基本功能、合同要素、運作流程、保險責任關係以及監管方式等進行系統的理論研究,使其在科學的理論制度下健康發展。
2.健全我國的證券市場和保險市場
財務報表保險制度的實施是依托於存在有效的證券市場和保險市場這一前提條件下的，其假定證券市場是次強勢的。因此，我國應積極著手建立實施財務報表保險制度所需環境，如進一步完善我國資本市場、加快我國保險業的發展、完善保險公司的執業規範和監管體制等。 保險公司作為審計委托人，應不斷提升其業務能力與管理水平, 配備相應數量的專業人員專門負責財務報表保險業務，保障財務報表保險的成功實施。
3.完善相關民事法律制度
財務報表保險制度的順利實施還需要相應法律法規的支持，我國應通過修改《公司法》、《保險法》、《證券法》、上市公司信息披露等法律法規中相關審計制度的規定，如建立會計師事務所和保險公司的信息披露規則、增加公司違法披露會計信息的民事法律責任等,改變傳統獨立審計委托制度安排，為全面實施財務報表保險制度提供相應的法律保障。
4.建立有效的協調溝通機制
財務報表保險制度是一種基於有效市場來解決註冊會計師審計獨立性問題的方法，但目前我國的市場效率還處於較低水平。 我國應建立會計師事務所、保險公司、上市公司與監管部門之間的有效協調溝通機制，積極推進保險業向註冊會計師業滲透。當保險公司、會計師事務所與公司管理層的意見發生嚴重分歧時，三者應先進行有效的溝通協調，在適當的時候可以引入行政監管。
