財產租賃所得

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財產租賃所得(income from lease of property)

　　財產租賃所得是指個人出租建築物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

　　(一)應納稅所得額

　　財產租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規定費用後的餘額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元，定額減除費用800元;每次收入在4000元以上，定率減除20%的費用。財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次。

　　在確定財產租賃的應納稅所得額時，納稅人在出租財產過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財產租賃收入中扣除。准予扣除的項目除了規定費用和有關稅、費外，還准予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限。一次扣除不完的，准予在下一次繼續扣除，直到扣完為止。

　　個人出租財產取得的財產租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用：

　　1.財產租賃過程中繳納的稅費;

　　2.由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用;

　　3.稅法規定的費用扣除標準。

　　應納稅所得額的計算公式為：

　　每次(月)收入不超過4000元的：

　　應納稅所得額=每次(月)收入額一准予扣除項目-修繕費用(800元為限)-800元

　　每次(月)收入超過4000元的：

　　應納稅所得額=[每次(月)收入額-准予扣除項目-修繕費用(800元為限)]×(1--20%)

　　(二)應納稅額的計算方法

　　財產租賃所得適用20%的比例稅率。但對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。其應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　例：鄭某於2007年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某居住，租期1年。鄭某每月取得租金收入1500元，全年租金收入18000元。計算鄭某全年租金收入應繳納的個人所得稅。

　　解：財產租賃收入以每月內取得的收入為一次，因此，鄭某每月及全年應納稅額為：

　　(1)每月應納稅額=(1500-800)×10%=70(元)

　　(2)全年應納稅額=70x12=840(元)

　　本例在計算個人所得稅時未考慮其他稅、費。如果對租金收入計徵營業稅、城市維護建設稅、房產稅和教育費附加等，還應將其從稅前的收入中先扣除後再計算應繳納的個人所得稅。

　　此處案例可增加營業稅、房產稅等稅金因素，註意營業稅及房產稅稅率。

　　在實際徵稅過程中，有時會出現財產租賃所得的納稅人不明確的情況。對此，在確定財產租賃所得納稅人時，應以產權憑證為依據口無產權憑證的，由主管稅務機關根據實際情況確定納稅人。如果產權所有人死亡，在未辦理產權繼承手續期間，該財產出租且有租金收入的，以領取租金的個人為納稅人。