貢獻邊際法

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　　貢獻邊際法是指利用貢獻邊際與業務量、利潤之間的關係計算保本量和保本額的一種方法^[1]。

　　P=cmx-a，當銷售量為x₀，該種產品處於保本狀態時，P=0，即 0=cmx₀-a，則有以下計算保本銷售量的基本公式：

　　保本量（x₀）= 固定成本 / 單位貢獻邊際 = a / cm

　　保本額（y₀）= 單價 * 保本量 = 固定成本 / 貢獻邊際率 = a /cmR

　　或：

　　保本額（y₀）=固定成本 /（1-變動成本率）=a / (1–bR )

　　例：已知某企業2001年只生產A種產品，單價為10元/件，單位變動成本為6元/件，全年固定成本為30000元，當年生產量為12000件。

　　要求：按貢獻邊際法計算保本點。

　　解：單位貢獻邊際（cm）=10-6=4(元)

　　變動成本率（bR）=6/10=60%

　　貢獻邊際率（cmR）=4/10=40%

　　保本量（x₀）=30000/4=7500(件)

　　保本額（y₀）=30000/40%=75000(件)

　　可見，該企業本期必須銷售7500件，實現75000元的銷售收入才能實現保本。

　　案例：邊際貢獻法在企業短期生產經營決策中的應用

　　1.預測利潤

　　上面有關各項變數之間的關係按下麵的式子變化：利潤=(p-v)X-F

　　在上式中，若已知邊際貢獻和固定成本，便可求得利潤。

　　例如，某廠根據市場情況，計劃本月生產產品10000件，預計固定成本為58000萬元，單位產品可變成本為12元/件，單位售價為20元/件，則可根據邊際貢獻法預測本月盈利。

　　根據公式：利潤=(p-v)X-F=(20-12)×10000-58000=22000（元）因此，根據邊際貢獻就可以預測利潤。

　　2.提供接受低價訂貨的決策

　　企業在生產經營的過程中，如果存在剩餘生產能力，有客戶要求追加訂貨，而追加訂貨的報價低於一般市場價格，甚至低於該種產品的實際生產成本的情況，那麼，企業是否接受對方這種“不合理”的價格呢？這時，企業可以用邊際貢獻法預測為了充分利用現有生產能力，接受售價較低的新訂貨的經濟性，以便企業作出正確的決策。

　　例如，某廠生產A產品，現有年生產能力為20萬件，預計計劃年度的經營情況中已落實訂貨15萬件，每件售價360元。現有一客戶前來商談訂貨4萬件，但要求價格不超過280元/件。該廠生產A產品的總成本1500萬元，每件產品可變成本200元。預測該廠是否接受這項新訂貨。

　　在該廠已接受的15萬件訂貨中，總成本為：C=vX+F=200×15+1500=4500（萬元），即單位成本為c=C/X=4500/15=300（元/件）由計算結果可見，新訂貨的4萬件A產品售價只限於280元/件，低於產品成本300元/件似乎不宜接受此項訂貨。但實際並非如此。如果從邊際貢獻的角度來看問題，原訂貨15萬件的總邊際貢獻為(360-200)×15=2400（萬元），其中用以補償固定成本1500萬元，其餘900萬元形成利潤。新訂貨雖將售價降低了80元/件，但仍有邊際貢獻(280-200)×4=320（萬元），由於固定成本已被補償，故這筆邊際貢獻不必負擔固定成本，而全部形成利潤，從而使利潤增加到1220萬元，這時，企業的決策應該是接受新訂貨，充分利用現有生產能力，增加盈利。因此，在企業擁有剩餘生產能力，或市場需求發生特殊變化，或在市場競爭中遇到強勁的對手時，通常也可比照這種方法定價，把產品實際售價定在單位變動成本與目標售價的彈性範圍內，由賣方根據市場的具體情況制訂價格。

　　3.提供虧損產品停產或轉產的決策

　　在多品種生產中，虧損的產品是否繼續生產，可以通過利用邊際貢獻法進行分析解決。

　　例如，某企業生產甲、乙、丙3種產品，其盈虧情況如下表所示。

　　基本資料　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元

　　不應繼續生產。但實際上，丙產品具有邊際貢獻20萬元，如果停止生產則邊際貢獻全部損失，其固定成本24萬元將由甲、乙產品負擔，企業盈利由原來的150-（80+60）=10（萬元）變為90-（40+60）=-10（萬元））即企業由盈利10萬元變成為虧損10萬元。由此可見，在上述條件下，繼續生產丙產品較為有利。

　　但是，如果企業通過市場調查，結合本企業的生產能力，擬停產丙產品，而轉產丁產品。假定丁產品每年可銷售7000件，每件售價為120元，預計單位產品變動成本為80元。基於這種情況，預測以丁產品取代丙產品是否合算。

　　為判斷是否轉產應比較丙產品及丁產品的邊際貢獻。

　　丁產品的邊際貢獻=銷售收入-變動成本

　　　　　　　　　　=(7000×120)-(7000×80)

　　　　　　　　　　=840000-560000=28(萬元)

　　從上述計算可以看出，生產丁產品的邊際貢獻比丙產品多8萬元（28萬元-20萬元），如果丁產品的生產並不占用甲乙兩種產品的生產能力，則以丁產品取代丙產品是可行的。

　　4.提供應增產產品的決策

　　在多種產品生產中，企業有時會面臨著選擇增產哪種產品的問題，這時也可利用邊際貢獻法進行選擇。

　　例如，某廠目前生產A、B、C3種產品，有關資料如下表所示。目前生產能力（用機器小時表示）的利用程度只達到90%。為把剩餘的生產能力成分利用起來，預測以增產哪一種產品為宜。

　　基本資料　　　　單位：元

　　由上表可以看出A的邊際貢獻最大，但應考慮A產品每單位的機器小時較多，為作出正確的判斷，應分析比較每一機器小時用於生產不同的產品所提供的邊際貢獻（見下表）。

　　計算結果

　　由於每一機器小時用於生產產品C能提供較多邊際貢獻，所以剩餘的生產能力以用於增產產品C為宜。

　　5.提供定價決策

　　使用邊際貢獻法定價的指導思想是儘管企業生產的產品不同，但它們都存在相同的經營能力成本，因此必須分攤企業的各種經營費用。使用邊際貢獻法進行定價，必須較為準確地預測企業的經營效果，以確定每種產品邊際貢獻。使用邊際貢獻定價，其計算公式可由上面的[單位邊際貢獻=p-v]式演變為：

　　銷售單價=單位變動成本+單位邊際貢獻

　　例如，上例中已知A產品的單位變動成本為8元，單位邊際貢獻為12元，則

　　銷售單價=8+12=20（元）

　　邊際貢獻定價法適用於競爭十分激烈、市場形勢嚴重惡化等情況，目的是減少企業損失。因在供過於求時，若堅持以完全成本價格出售，就難以為消費者所接受，會出現滯銷、積壓，甚至導致停產、減產，不僅固定成本無法補償，就連變動成本也難以收回；若捨去固定成本，儘力維持生產，以高於變動成本的價格出售商品，則可用邊際貢獻來補償固定成本。

　　6.總結

　　以上分析了邊際貢獻法在幾種經營決策中的運用，從中可以看出其最顯著的特點在於它簡便易行、用途廣泛，它既是企業經營管理的重要內容，又是企業經營決策的重要工具，對管理人員謹慎科學地從事生產經營活動具有重要的指導意義。