贡献边际法

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　　贡献边际法是指利用贡献边际与业务量、利润之间的关系计算保本量和保本额的一种方法^[1]。

　　P=cmx-a，当销售量为x₀，该种产品处于保本状态时，P=0，即 0=cmx₀-a，则有以下计算保本销售量的基本公式：

　　保本量（x₀）= 固定成本 / 单位贡献边际 = a / cm

　　保本额（y₀）= 单价 * 保本量 = 固定成本 / 贡献边际率 = a /cmR

　　或：

　　保本额（y₀）=固定成本 /（1-变动成本率）=a / (1–bR )

　　例：已知某企业2001年只生产A种产品，单价为10元/件，单位变动成本为6元/件，全年固定成本为30000元，当年生产量为12000件。

　　要求：按贡献边际法计算保本点。

　　解：单位贡献边际（cm）=10-6=4(元)

　　变动成本率（bR）=6/10=60%

　　贡献边际率（cmR）=4/10=40%

　　保本量（x₀）=30000/4=7500(件)

　　保本额（y₀）=30000/40%=75000(件)

　　可见，该企业本期必须销售7500件，实现75000元的销售收入才能实现保本。

　　案例：边际贡献法在企业短期生产经营决策中的应用

　　1.预测利润

　　上面有关各项变量之间的关系按下面的式子变化：利润=(p-v)X-F

　　在上式中，若已知边际贡献和固定成本，便可求得利润。

　　例如，某厂根据市场情况，计划本月生产产品10000件，预计固定成本为58000万元，单位产品可变成本为12元/件，单位售价为20元/件，则可根据边际贡献法预测本月盈利。

　　根据公式：利润=(p-v)X-F=(20-12)×10000-58000=22000（元）因此，根据边际贡献就可以预测利润。

　　2.提供接受低价订货的决策

　　企业在生产经营的过程中，如果存在剩余生产能力，有客户要求追加订货，而追加订货的报价低于一般市场价格，甚至低于该种产品的实际生产成本的情况，那么，企业是否接受对方这种“不合理”的价格呢？这时，企业可以用边际贡献法预测为了充分利用现有生产能力，接受售价较低的新订货的经济性，以便企业作出正确的决策。

　　例如，某厂生产A产品，现有年生产能力为20万件，预计计划年度的经营情况中已落实订货15万件，每件售价360元。现有一客户前来商谈订货4万件，但要求价格不超过280元/件。该厂生产A产品的总成本1500万元，每件产品可变成本200元。预测该厂是否接受这项新订货。

　　在该厂已接受的15万件订货中，总成本为：C=vX+F=200×15+1500=4500（万元），即单位成本为c=C/X=4500/15=300（元/件）由计算结果可见，新订货的4万件A产品售价只限于280元/件，低于产品成本300元/件似乎不宜接受此项订货。但实际并非如此。如果从边际贡献的角度来看问题，原订货15万件的总边际贡献为(360-200)×15=2400（万元），其中用以补偿固定成本1500万元，其余900万元形成利润。新订货虽将售价降低了80元/件，但仍有边际贡献(280-200)×4=320（万元），由于固定成本已被补偿，故这笔边际贡献不必负担固定成本，而全部形成利润，从而使利润增加到1220万元，这时，企业的决策应该是接受新订货，充分利用现有生产能力，增加盈利。因此，在企业拥有剩余生产能力，或市场需求发生特殊变化，或在市场竞争中遇到强劲的对手时，通常也可比照这种方法定价，把产品实际售价定在单位变动成本与目标售价的弹性范围内，由卖方根据市场的具体情况制订价格。

　　3.提供亏损产品停产或转产的决策

　　在多品种生产中，亏损的产品是否继续生产，可以通过利用边际贡献法进行分析解决。

　　例如，某企业生产甲、乙、丙3种产品，其盈亏情况如下表所示。

　　基本资料　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

　　不应继续生产。但实际上，丙产品具有边际贡献20万元，如果停止生产则边际贡献全部损失，其固定成本24万元将由甲、乙产品负担，企业盈利由原来的150-（80+60）=10（万元）变为90-（40+60）=-10（万元））即企业由盈利10万元变成为亏损10万元。由此可见，在上述条件下，继续生产丙产品较为有利。

　　但是，如果企业通过市场调查，结合本企业的生产能力，拟停产丙产品，而转产丁产品。假定丁产品每年可销售7000件，每件售价为120元，预计单位产品变动成本为80元。基于这种情况，预测以丁产品取代丙产品是否合算。

　　为判断是否转产应比较丙产品及丁产品的边际贡献。

　　丁产品的边际贡献=销售收入-变动成本

　　　　　　　　　　=(7000×120)-(7000×80)

　　　　　　　　　　=840000-560000=28(万元)

　　从上述计算可以看出，生产丁产品的边际贡献比丙产品多8万元（28万元-20万元），如果丁产品的生产并不占用甲乙两种产品的生产能力，则以丁产品取代丙产品是可行的。

　　4.提供应增产产品的决策

　　在多种产品生产中，企业有时会面临着选择增产哪种产品的问题，这时也可利用边际贡献法进行选择。

　　例如，某厂目前生产A、B、C3种产品，有关资料如下表所示。目前生产能力（用机器小时表示）的利用程度只达到90%。为把剩余的生产能力成分利用起来，预测以增产哪一种产品为宜。

　　基本资料　　　　单位：元

　　由上表可以看出A的边际贡献最大，但应考虑A产品每单位的机器小时较多，为作出正确的判断，应分析比较每一机器小时用于生产不同的产品所提供的边际贡献（见下表）。

　　计算结果

　　由于每一机器小时用于生产产品C能提供较多边际贡献，所以剩余的生产能力以用于增产产品C为宜。

　　5.提供定价决策

　　使用边际贡献法定价的指导思想是尽管企业生产的产品不同，但它们都存在相同的经营能力成本，因此必须分摊企业的各种经营费用。使用边际贡献法进行定价，必须较为准确地预测企业的经营效果，以确定每种产品边际贡献。使用边际贡献定价，其计算公式可由上面的[单位边际贡献=p-v]式演变为：

　　销售单价=单位变动成本+单位边际贡献

　　例如，上例中已知A产品的单位变动成本为8元，单位边际贡献为12元，则

　　销售单价=8+12=20（元）

　　边际贡献定价法适用于竞争十分激烈、市场形势严重恶化等情况，目的是减少企业损失。因在供过于求时，若坚持以完全成本价格出售，就难以为消费者所接受，会出现滞销、积压，甚至导致停产、减产，不仅固定成本无法补偿，就连变动成本也难以收回；若舍去固定成本，尽力维持生产，以高于变动成本的价格出售商品，则可用边际贡献来补偿固定成本。

　　6.总结

　　以上分析了边际贡献法在几种经营决策中的运用，从中可以看出其最显著的特点在于它简便易行、用途广泛，它既是企业经营管理的重要内容，又是企业经营决策的重要工具，对管理人员谨慎科学地从事生产经营活动具有重要的指导意义。