分批法

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分批法(Job Lot Method; Job Method; Lot Method; Job-order Costing)

　　分批法是按照產品批別歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。在小批單件生產的企業中，企業的生產活動基本上是根據定貨單位的訂單簽發工作號來組織生產的，按產品批別計算產品成本，往往與按定單計算產品成本相一致，因而分批法也叫定單法。

　　它適用於單件、小批生產類型的企業，主要包括：

　　1．單件、小批生產的重型機械、船舶、精密工具、儀器等製造企業。

　　2．不斷更新產品種類的時裝等製造企業。

　　3．新產品的試製、機器設備的修理作業以及輔助生產的工具、器具、模具的製造等，亦可採用分批法計算成本。

　　分批法的成本計算對象是產品的批別。由於在單件小批生產類型的企業中，生產多是根據購貨單位的定單組織的，因此，分批法也稱定單法。但嚴格說來，按批別組織生產，並不一定就是按定單組織生產，還要結合企業自身的生產負荷能力，來合理組織安排產品生產的批量與批次。比如說：

　　1．如果一張定單中要求生產好幾種產品，為了便於考核分析各種產品的成本計劃執行情況，加強生產管理，就要將該定單按照產品的品種劃分成幾個批別組織生產。

　　2．如果一張定單中只要求生產一種產品，但數量極大，超過企業的生產負荷能力，或者購貨單位要求分批交貨的，也可將該定單分為幾個批別組織生產。

　　3．如果一張定單中只要求生產一種產品，但該產品屬於價值高、生產周期長的大型複雜產品（如萬噸輪），也可將該定單按產品的零部件分為幾個批別組織生產。

　　4．如果在同一時期接到的幾張定單要求生產的都是同一種產品，為了更經濟合理地組織生產，也可將這幾張定單合為一批組織生產。

　　採用分批法計算產品成本的企業，雖然各批產品的成本計算單仍按月歸集生產費用，但是只有在該批產品全部完工時才能計算其實際成本。由於各批產品的生產複雜程度不同、質量數量要求也不同，生產周期就各不相同。有的批次當月投產，當月完工；有的批次要經過數月甚至數年才能完工。可見完工產品的成本計算因各批次的生產周期而異，是不定期的。所以，分批法的成本計算期與產品的生產周期一致，與會計報告期不一致。

　　在單件或小批生產，購貨單位要求一次交貨的情況下，每批產品要求同時完工。這樣該批產品完工前的成本明細賬上所歸集的生產費用，即為在產品成本；完工後的成本明細賬上所歸集的生產費用，即為完工產品成本。因此在通常情況下，生產費用不需要在完工產品和在產品之間分配。

　　但是如果產品批量較大、購貨單位要求分次交貨時，就會出現批內產品跨月陸續完工的情況，這時應採用適當的方法將生產費用在完工產品和月末在產品之間分配。採用的分配方法視批內產品跨月陸續完工的數量占批量的比重大小多少而定。

　　分批發下成本計算對象就是產品的批別。採用分批法計算成本，要根據訂單即工作號設立產品成本計算單。如果一張訂單中規定的產品不止一種，可按照產品的品種劃分批別組織生產，計算各批產品成本；如果一張訂單中只有一種產品但數量較大，也可分成數批組織生產並計算成本；如果一張訂單中只有一件產品，但價值較大，生產周期較長，可按產品的組成部分分批組織生產並計算成本；如果同一時期內幾張訂單中都規定有相同產品的生產，且數量不多，也可將相同產品合為一批組織生產並計算成本。會計部門應該根據產品批號設立產品成本明細賬。生產費用發生後，就按產品批別進行歸集：除直接記人費用可直接計人外，間接計人費用則要採用適當的分配方法，在各批產品之間進行分配，然後記入各產品成本明細賬。分批法下存在成本計算對象較多，並且間接計入費用也較多，所以為了提高成本核算的正確性，要合理選擇分配標準。

　　分批法因其採用的間接計入費用的分配方法不同，分成一般分批法和簡化分批法。

　　1、一般分批法

　　採用當月分配率來分配間接計入費用的分批法稱為一般的分批法（分批法），也就是有分批計算在產品成本的分批法。

　　2、簡化分批法

　　採用累計分配率來分配間接計入費用的分批法稱為簡化的分批法，也稱不分批計算在產品成本的分批法，是一般的分批法的簡化形式。

　　1、按產品批別設置產品基本生產成本明細賬、輔助生產成本明細賬，賬內按成本項目設置專欄。按車間設置製造費用明細賬。同時，設置待攤費用、預提費用等明細賬。

　　2、根據各生產費用的原始憑證或原始憑證彙總表和其他有關資料，編製各種要素費用分配表，分配各要素費用並登賬。

　　對於直接計入費用，應按產品批別列示並直接計入各個批別的產品成本明細賬；對於間接計入費用，應按生產地點歸集，並按適當的方法分配計入各個批別的產品成本明細賬。

　　3、月末根據完工批別產品的完工通知單，將計入已完工的該批產品的成本明細賬所歸集的生產費用，按成本項目加以彙總，計算出該批完工產品的總成本和單位成本，並轉賬。如果出現批內產品跨月陸續完工並已銷售或提貨的情況，這時應採用適當的方法將生產費用在完工產品和月末在產品之間分配，計算出該批已完工產品的總成本和單位成本。

　　某單件小批生產企業實行一級成本核算，由於投產產品批次較多，但完工批次較少，所以，成本計算採用分批法，製造費用採用“累計分配法”。

　　該企業2000年5月從事8批產品的生產加工，產品批次分別是301#、302#、303#、401#、402#、403#、501#和502#。成本項目包括“直接材料”、“直接工資”和“製造費用”三項。本月只有301井和302林產品完工，其他6批產品末完工。

　　(1)設置產品成本計算單及有關賬簿體系。本例應按8批產品設8張產品成本計算單，此題只列示了301#、302#、303#和401#批次的產品成本計算單，分別見表1、表2、表3和表4。另外還設置了“基本生產成本明細賬”(見表5)和“製造費用明細賬”(見表6)。為簡化舉例，其他賬表略。

　　(2)根據各項費用發生的原始憑證，編製要素費用分配表，據以登記有關明紉賬和成本計算單。“直接材料”、“直接工資”等費用直接計入成本計算單的相應項目中；間接費用先歸集到“製造費用明細賬”中，同時還要按不同批別產品登記其生產工時情況。

　　(3)將“製造費用明細賬”登記的費用彙總，編製“製造費用分配表”(見表7)，計算累計分配率，對完工各批產品分配製造費用，並計人完工批次產品成本計算單中。末完工各批產品本月不分配製造費用，未完工批次產品發生的製造費用彙總保留在“製造費用明紉賬”或“基本生產成本明細賬”中。

　　(4)彙總完工各批產品的成本，編製“完工產品成本彙總計算表”(見表8)，據以登記“基本生產成本明細賬”(見表5)，並辦理完工產品的入庫手續。