收付實現制

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收付實現制(cash basis/Accounting on the cash basis/Cash basis of accounting)

　　收付實現制又稱現金制或實收實付制，是以現金收到或付出為標準來記錄收入的實現和費用的發生。按照收付實現制，收入和費用的歸屬期間將與現金收支行為的發生與否，緊密地聯繫在一起。換言之，現金收支行為在其發生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現金收支行為相連的經濟業務實質上是否發生。

　　收付實現制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業務，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎。在現金收付的基礎上，凡在本期實際以現款付出的費用，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理；凡在本期實際收到的現款收入，不論其是否屬於本期均應作為本期應計的收入處理；反之，凡本期還沒有以現款收到的收入和沒有用現款支付的費用，即使它歸屬於本期，也不作為本期的收入和費用處理。例如，大同工廠 1993年3月份收到 1992年應收銷貨款 50 000元，存入銀行，儘管該項收入不是 1993年3月份創造的，但因為該項收入是在3月份收到的，所以在現金收付基礎上也作為 1993年3月份的收入。這種處理方法的好處在於計算方法比較簡單、也符合人們的生活習慣，但按照這種方法計算的盈虧不合理、不准確，所以《企業會計準則》規定企業不予採用，它主要應用於行政事業單位和個體戶等。

　　在現金收付基礎上，會計在處理經濟業務時不考慮預收收入、預付費用、以及應計收入和應計費用的問題，會計期末也不需要進行賬項調整，因為實際收到的款項和付出的款項均已登記入賬，所以可以根據賬簿記錄來直接確定本期的收入和費用、並加以對比以確定本期盈虧。

　　收付實現制提供的信息在以下幾個方面有著權責發生制不可比擬的優越性。

　　⑴用收付實現制確定企業的收入、費用及利潤具有客觀性和可比性。用權責發生制確定企業的收入、費用及利潤時，費用必須依其同收入的關係分攤到各個會計期間，就必須採用折舊方法、攤銷方法和存貨計價方法等人為的方法，使會計中採用了許多的估計、預測數據，從而其提供的數據也較收付實現制喪失了一定的客觀性和可比性。

　　⑵收付實現制反映企業實實在在擁有的現金，而企業能否按期償還債務、支付利息、分派股利等很大程度上取決於企業所實際擁有的現金。

　　⑶以收付實現製為基礎的現金流量是長期投資的決策目標。長期投資涉及時間長、風險高，投資者不僅要考慮投資的收益水平，更關心投資的回收問題。而期間利潤指標只關係到投資額在本期所分攤份額的回收，並且利潤指標受權責發生制下應收、應付項目的影響，主觀性太強。因此，投資者註重現金的實際流入或流出。只有投資期限內現金總流入量超過現金流出量，投資方案才是能夠被接受的。

　　假設企業於2000年7月出租一臺設備，租期半年，但到2001年1月才收到租金。

　　按收付實現制，這筆租金收入應記入2001年1月那一期間，而不管賺取收入的活動是在什麼時候完成的；相應地，對租入設備的那一方來說，即使它是在 2000年7-12月使用了租入的設備，但支付租金的行為發生在2001年1月，因此這筆租金只能記作2001年1月的費用。由於收付實現制未收取現金的收入和未支付現金的費用，均不列入當期損益，也不入賬，所以不能公正地表達會計主體各期的經營成果。

　　1.計算出來的收入和費用金額不完全相同；

　　2.計算出來的盈虧數字的準確程度不同；

　　3.會計核算不完全相同。

　　權責發生制和收付實現制在處理收入和費用時的原則是不同的，所以同一會計事項按不同的會計處理基礎進行處理，其結果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期銷售產品一批價值5 000元，貨款已收存銀行，這項經濟業務不管採用應計基礎或現金收付基礎，5O00元貨款均應作為本期收入，因為一方面它是本期獲得的收入，應當作本期收入，另一方面現款也已收到，亦應當列作本期收入，這時就表現為兩者的一致性。但在另外的情況下兩者則是不一致的，例如，本期收到上月銷售產品的貨款存入銀行，在這種情況下，如果採用現金收付基礎，這筆貨款應當作為本期的收入。因為現款是本期收到的，如果採用應計基礎，則此項收入不能作為本期收入，因為它不是本期獲得的。

　　綜上所述可知，採用應計基礎和現金收付基礎有以下不同：

　　① 因為在應計基礎上存在費用的待攤和預提問題等，而在現金收付基礎上不存在這些問題，所以在進行核算時他們所設置的會計科目不完全相同。

　　② 因為應計基礎和現金收付基礎確定收入和費用的原則不同，因此，它們即使是在同一時期同一業務計算的收入和費用總額也可能相同。

　　③ 由於在應計基礎上是以應收應付為標準來作收入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧較為準確。而在現金收付基礎下是以款項的實際收付為標準來作收入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧不夠準確。

　　④ 在應計基礎上期末對賬簿記錄進行調整之後才能計算盈虧，所以手續比較麻煩，而在現金收付基礎上期末不要對賬簿記錄進行調整，即可計算盈虧，所以手續比較簡單。

　　一、權責發生制與收付實現制是辯證統一的關係

　　對一筆收入或費用，權責發生制所描述的是收入的收取權利或費用的支付義務（責任）已經形成，它具有收入或費用的真正經濟含義，是從本質內容上加以確定。當然，它還要與具體會計期間聯繫。而收付實現制所描述的只是收入的收取行為或費用的支出行為已經發生，它只是錶面形式上的確認，並沒有收入或費用的真正經濟含義。權責發生制與收付實現制之間的關係不是根本對立的，而是辯證統一的。其差異主要是權利、義務的形成時間與現金收付行為的發生時間不一致所引起的。權利和義務的形成與現金收付行為的發生在時間上有三種情形：

　　１、權利、義務的形成時間在現金收付行為發生時間之前。對這種情形，經濟業務的收入收取權利或費用支付責任已經形成，但這種權利或義務只是抽象的存在，它只有通過以後具體的現金收付行為才能得以最終實現。反映在帳務處理上，就是運用應計、預提等科目，把具有本質內容的收入或費用確認下來，留待以後通過現金收付行為的形式最終實現。

　　２、權利、義務的形成時間與現金收付行為的發生時間一致。這種情形，收入或費用的本質內容與錶面形式取得了一致，內容是表現為收付形式的經濟內容，形式是反映經濟內容的收付形式，這在確認上不存在任何問題，兩者是一致的。

　　３、權利、義務的形成時間在現金收付行為發生時間之後。對這種情形，某一經濟行為引起的現金收付行為已經發生，但這種從形式上確認的收入或費用中有多少會成為具有本質內容的收入或費用尚不可知，即還不符合實現原則，它只有在將來隨著權利或義務的逐步形成而不斷地被賦予經濟內容時才真正實現。反映在帳務處理上，就是運用預收、待攤和遞延等科目，把錶面形式上的收入或費用確認下來，在它被賦予本質內容時逐步轉變為具有真正經濟含義的收入或費用。

　　總之，權責發生制和收付實現制實質上是內容與形式，本質與表象的辯證統一關係。它們之間既不是互相孤立、毫無聯繫的，也不是截然相反、根本對立的，而是同一記帳對象的兩個不同方面。權責發生制以權利或義務的形成為標準，從本質內容上確認了收入或費用；收付實現制以現金的收付行為的發生為標準，從錶面上確認為收入或費用。這充分說明兩者是能夠統一、有機結合起來的。

　　二、權責發生制與收付實現制相統一是現代企業制度的必然要求

　　在現代企業制度條件下，投資者與經營者按照分工的原則形成了一種委托代理關係，投資者以委托人的身份把自己的財產投資於企業，委托經營者代理資產的經營管理活動，這種委托代理關係有效地解決了資產分佈與經營能力分佈的不對稱性，是提高資源配置效率的合理選擇。對投資者和債權人來講，最關心的是企業的盈利性和流動性。同樣，對企業經營管理者而言，企業的盈利性和流動性也是極為重要的兩個指標。既然按權責發生制報告的信息，在盈利性和流動性方面存在不足之處，那麼就應該尋找彌補手段，這就是收付實現制。收付實現制在反映流動性方面是明顯優於權責發生制的。在反映企業的盈利性方面，收付實現制和權責發生制存在著時間性差異。從長期來看，兩者確認的收益是一致的，從某一個會計期間來看，兩者所確認的收益存在差別。因此，要全面、準確地反映企業的盈利性和流動性，必須兼顧權責發生制和收付實現制。企業在未來將擁有大量金融資產。對企業擁有的金融資產的價值，所承擔的金融負債的數額以及因金融資產交易活動所形成的盈利的價值，按傳統的權責發生制並以交易價格為基礎確認顯得有些不切合實際。在金融工具大量存在的情況下，恰當的選擇應該是以權責發生製為主體，對所持有的金融資產、承擔的金融負債以及因金融交易而形成的利潤，改為按收付實現制來確認，視不同種類的金融資產和金融負債而有所不同。在現行財務報表體系中，資產負債表和損益表都是以權責發生製為基礎，反映了企業的財務狀況和經營成果。現金流量表是以收付實現製為基礎的，它向投資者和債權人提供了一套比較完整的現金流量資料，以幫助報表使用人更好地評價企業的財務狀況。綜上所述，現代企業制度要求財務會計，權責發生制與收付實現制相統一。

• 權責發生制原則