长期借款审计

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长期借款审计的概述

  长期借款是指企业金融机构和其他单位借人的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。长期借款的借贷双方会订立契约,规定借款的数额、利率、用途、偿还期限、偿还方式以及违约责任等,其金额一般较大,且多附抵押条件、担保要求。因此审计人员可以通过审阅有感觉一击率及协议,核对帐簿和凭证来对长期借款进行审计

长期借款审计目标

  ①确定长期借款借入、偿还及计息的记录是否完整;

  ②确定长期借款的年末余额是否正确;

  ③确定长期借款在会计报表上的披露是否充分。

长期借款审计的程序

  1.编制长期借款及利息费用明细表

  2.询证长期借款

  如果长期借款期末余额较大.或有关业务内部控制有薄弱环节,应向贷款银行或其他金融机构发函询证借款额、借款利率、已偿还数额及利息支付情况等。

  3.验证长期借款期末余额

  审查账簿记录,验证长期借款期末余额与相关的原始凭证上反映的余额是否一致。

  4.审查长期借款抵押、担保情况

  审查抵押资产是否确实存在.该资产抵押前的所有权是否确为企业所有。资产价值和实际状况是否与借款合同的规定相一致:借款有担保人时,查明担保人是否符合法定要求。

  5.对未入账负债的审查

  (1)查阅企业管理当局的会议记录。了解企业决定筹集的全部债务资金的来源:

  (2)向被审计单位索取债务说明书;

  (3)向债权人询证负债金额:

  (4)分析利息费用账户

  验证利息支出是否合理,确定实际支出利息是否大于账面反映的应付利息,以查明有无付款利息来自于未入账的长期负债

  (5)审查取得资产融资方式、复核货币资金收入来源等

  通过审核银行存款余额调节表未达账项确认借款不入账、支出不入账的问题。

  6.审查长期借款合同履行情况

  根据长期借款合同有关条款.审查金融机构是否按合同规定及时定额向借款单位发入贷款,借款单位对借款的使用和归还是否履行借款合同的规定,借款的用途和使用是否合理、合法,企业有无违约行为。

  7.审查长期借款分类和记账的准确性

长期借款审计的要点

  1.审查借款的记录、凭证、银行借款对账单及有关文件,对长期借款期末余额较大或有关业务的内部控制存在薄弱环节时,向有关债权人进行函证,以确定借款业务的真实性。

  2.审查记录,核对还款日期与借款合同,确定还款的及时性,如逾期偿还需查明原因和责任。审查借款转期的账务处理是否真实,转期手续是否齐备。

  3.审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件,确定长期借款记载的完整性及正确性。

  4.根据长期借款的有关资料,验算应付利息费用,验证利息计算及账务处理的正确性,如发现合同规定利率明显偏离市场利率,应作进一步审核。

长期借款审计的案例[1]

  注册会计师李海审计甲公司2000年度的会计报表时,注意到“长期借款”项目的附注披露如下:

  长期借款2000年末余额为14780万元,具体如下

贷款单位金额(万元)借款期限年利率(%)借款条件
A银行第二营业部12001998年7月~2002年6月8.45担保借款
C银行第一营业部128001997年8月~2001年7月8.65抵押借款
C银行第二营业部7802000年1月~2002年1月5.85担保借款
合计14780

  于是,李海在审计甲公司长期借款时,实施的主要审计程序和审计处理为:

  1、索取所有借款合同的复印件,并对合同所载明的借款单位、借款金额、借款利率、借款期限、介入日期以及借款条件,分别进行审阅后,计入审计工作底稿

  2、对长期借款项目所计入的利息按照合同规定的利率和实际介入的日期、天数,计算确认其正确性;

  3、检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债,确认甲公司想B银行第一营业部的借款12800万元应转列到“一年内到期的长期负债项目

  4、审查长期借款的抵押资产所有权是否属于甲公司,其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定一致,确认甲公司向B银行第一营业部的借款12800万元的抵押物品——厂房超过甲公司厂房的30%,甲公司应履行公开披露的义务。

参考文献

  1. 余玉苗.审计学[M].清华大学出版社,2004
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