綜合結轉分步法

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　　所謂綜合結轉分步法是指上一生產步驟的半成品成本轉入下一生產步驟時，是以“半成品”或“直接材料”綜合項目記入下一生產步驟成本計算單的方法。

　　優點是：

　　可以在各步驟的產品成本明細帳中反映各該步驟完工產品所耗用半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利於各個步驟的成本管理。

　　缺點是：

　　為了從整個企業的角度反映產品成本的構成，加強企業綜合的成本管理，必須進行成本還原，從而增加核算的工作量。

　　半成品成本的綜合結轉，可以按照生產步驟所產半成品的實際成本結轉，也可以按照企業確定的半成品計劃成本（或定額成本）結轉。

　　1．半成品按實際成本綜合結轉

　　採用這種方法結轉時，“自製半成品”綜合項目，在半成品全部從上步驟直接轉入下步驟的條件下，就按本月上步驟完工半成品總成本登記，在半成品從上步驟不全部直接轉入下步驟或通過半成品倉庫收發的條件下，就要根據所耗半成品的數量乘以半成品的單位成本計算。庫存半成品單位成本可以採用先進先出法、後進先出法以及加權平均法等方法確定。

　　2．半成品按計劃成本綜合結轉

　　採用這種結轉方法，自製半成品日常收發的明細核算均按計劃成本計價，在半成品實際成本計算出來後，再以實際成本與計劃成本對比，計算半成品成本差異額和差異率，調整領用半成品的計劃成本。採用這種方法，自製半成品明細賬的“收入”、“發出”和“結存”欄以及從第二步驟開始的產品成本計算單中的“自製半成品”項目都設置了“計劃成本”、“實際成本”和“成本差異”專欄，這裡的半成品成本差異率、差異額的計算與原材料按計劃成本核算條件下的材料成本差異額、差異率的計算完全相同，就不再列舉。

　　按計劃成本綜合結轉半成品成本與按實際成本綜合結轉半成品成本相比較，可以簡化和加速半成品核算與產品成本的計算工作；在各步驟的產品成本明細賬中，可朋lJ反映半成品的成本差異，在分析各步驟製造成本時，還可剔除以前步驟半成品成本變動對本步驟產品成本的影響，有利於分清經濟責任，也便於對各工藝環節的成本實施控制和考核。

　　(1)結轉方式不同。逐步分項結轉分步法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉入各該步驟產品成本明細賬的各個成本項目中。而綜合結轉分步法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目綜合轉入各該步驟產品成本明細賬的各個成本項目中。

　　(2)結轉方法不同。逐步分項結轉分步法由於工作量大而一般多採用按實際成本分項結轉的方法。而綜合結轉分步法可以按照半成品的實際成本結轉，也可以按照半成品的計劃成本(或定額成本)結轉。

　　(3)綜合結轉分步法一般需要將綜合結轉算出的產成品成本進行成本還原，以便從整個企業的角度分析和考核產品成本的構成。而分項結轉已經反映成本的具體構成，因此不需要進行成本還原。

　　例：某企業的甲產品分兩步驟生產，分別由第一、第二兩個車間進行。第一車間生產甲半成品，交半成品庫驗收，第二車間按所需數量向半成品庫領用，第二車間所耗半成品費用按全月一次加權平均單位成本計算。兩個車間月末在產品均按定額成本計算，則成本計算如下：

　　(1)根據各種費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產品定額成本資料（略），編製第一車間產品成本計算單如表1。

　　(2)根據計算後的半成品交庫單和第二車間領用半成品的領用單，登記自製半成品明細帳如表2。

　　(3)根據各種費用分配表和完工產品入庫單以及第二車間在產品定額成本資料編製產品成本計算單如表3。

　　表1：產品成本計算單

　　第一車間；甲半成品；完工數量：500件

　　表2：自製半成品明細帳

　　××年8月31日；甲半成品

　　第二車間領用半成品實際成本：358×490＝175420(元)

　　月末庫存半成品實際成本：358×60＝21480(元)或196900－175420＝21480(元)

　　表3：產品成本計算表

　　第二車間；甲產成品；450件

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