平行結轉分步法

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什麼是平行結轉分步法?

  平行結轉分步法指半成品成本並不隨半成品實物的轉移而結轉,而是在哪一步驟發生就留在該步驟的成本明細帳內,直到最後加工成產成品,才將其成本從各步驟的成本明細帳轉出的方法。各生產步驟只歸集計算本步驟直接發生的生產費用,不計算結轉本步驟所耗用上一步驟的半成品成本;各生產步驟分別與完工產品直接聯繫,本步驟只提供在產品成本和加入最終產品成本的份額,平行獨立、互不影響地進行成本計算,平行地把份額計入完工產品成本

平行結轉分步法的特點

  與逐步結轉分步法相比,平行結轉分步法有其自身的特點,主要表現在:

  (一)成本計算對象

  平行結轉分步法下,成本計算對象是各生產步驟和最終完工產品。在這種方法下,各生產步驟的半成品均不作為成本計算對象,各步驟的成本計算都是為了算出最終產品的成本。因此,從各步驟產品成本明細賬中轉出的只是該步驟應計入最終產品成本的費用(份額),各步驟產品成本明細賬不能提供其產出半成品的成本資料。

  (二)半成品成本不隨實物轉移而轉移

  在平行結轉分步法下,由於各步驟不計算半成品成本,只歸集本步驟發生的生產費用,計算結轉應計人產成品成本的份額,因此,各步驟半成品的成本資料只保留在該步驟的成本明細賬中,並不隨半成品實物的轉移而結轉,即半成品的成本資料與實物相分離。

  (三)不設置“自製半成品”賬戶

  由於各加工步驟不計算半成品成本,所以不論半成品是通過倉庫收發,還是在各加工步驟問直接轉移,都不通過“自製半成品”賬戶進行價值核算,只需進行自製半成品的數量核算。

  (四)生產費用在完工產品與在產品之間的分配

  月末,生產費用要在產成品與在產品之間分配。在平行結轉分步法下,每一生產步驟的生產費用也要選擇適當的方法在完工產品與月末在產品之間分配,常用的是約當產量比例法定額比例法。但這裡的完工產品,是指企業最後完工的產成品而非各步驟的完工半成品;與此相聯繫,這裡的在產品是指尚未產成的全部在產品和半成品,就是廣義的在產品的。

平行結轉分步法的適用範圍

  平行結轉分步法適用於多步驟複雜生產,從總的說,只要不要求提供各步驟半成品成本,前舉的運用逐步結轉分步法的企業都可運用平行結轉分步法。隨著我國企業經濟責任制的推行,企業普遍實行內部經濟責任制和責任會計,尤其是在建立社會主義市場經濟的進程中,大量的企業要按公司法的規定進行規範化改組,企業內部的責權利的實施在很大程度上依賴於各車間的成本指標考核,必然要求各車間要計算半成品成本。所以,平行結轉分步法的運用範圍將大大縮小,更多採用逐步結轉分步法。

  平行結轉分步法具體運用於下列企業:

  1、半成品無獨立經濟意義或雖有半成品但不要求單獨計算半成品成本的企業。如:磚瓦廠、瓷廠等。

  2、一般不計算零配件成本的裝配式複雜生產企業,如:大批量生產的機械製造企業。

平行結轉分步法成本計算的程式及舉例

  分步驟計算本步驟的廣義在產品和廣義半成品成本是平行結轉分步法的突出特點。各步驟生產費用分配和廣義半成品成本平行計入最終產品成本的過程可用下圖表示:

Image:平行结转分步法下广义半成品成本汇总过程示意图.jpg

  根據廣義半成品成本彙總過程,可列示平行結轉分步法下成本計算的基本程式:

Image:平行结转分步法成本计算程序图.jpg


通過以下案例掌握: 甲企業只生產一種產品,生產分兩個步驟在2個車間進行,第一車間為第二車間提供半成品,第二車間將半成品加工成產成品。月初兩個車間均沒有在產品。本月第一車間投產200件,有100件完工並轉入第二車間,月末第一車間尚未加工完成的在產品相對於本步驟的完工程度為50%;第二車間完工80件,月末第二車間尚未加工完成的在產品相對於本步驟的完工程度為50%,甲企業採用平行結轉分步法計算產品成本,各生產車間按約當產量法在完工產品和在產品之間分配生產費用。月末第一車間的在產品約當產品為70件。

計算步驟: Part1:一車間WIP:(200-100)=100件,完工程度50%,一車間的WIP約當產品=100*50%=50件。

Part2:從一車間發出的半成品100件,其中轉入完工產品的數量為80件,所以Part2中的半成品約當產品為100-80=20件。

一車間的在產品約當產品=Part1+Part2=50+20=70件。

平行結轉分步法的優缺點

  1、各生產步驟月末可以同時進行成本計算,不必等待上一步驟半成品成本的結轉,從而加快了成本計算工作的速度,縮短了成本計算的時間;

  2、能直接提供按原始成本項目反映的產品成本的構成,有助於進行成本分析成本考核

  3、半成品成本的結轉同其實物結轉相脫節,各步驟成本計算單上的月末在產品成本與實際結存在該步驟的在產品成本就不一致,因而,不利於加強對生產資金的管理。

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