生產法 (會計)

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生產法（production method）

生產法是指在生產過程中或在完工時確認產品銷售收入的方法。這種方法一般適應於產品生產周期較長，在銷售時確認收入難以正確地反映各項經營成果，會計信息缺乏可比性。應用對象主要從事長期營造工程的企業，如建築業、造船業和飛機製造業等。

　　嚴格來講，完工比例應按工程完工的進度進行，還需要對工程項目進行細緻的技術評估，但這樣進行則極為複雜且成本很高。通常，人們採取一個替代的評估方法：這個方法假定工程進度與實際成本的的發生是成一定比例的，那麼通過計算實際成本占預計合同總成本的比例，大體上可近似地反映合同完工的進度。

　　為了逐步計算企業的營業利潤，一方面要估計完工百分比，另一方面還必須估計產品銷售收入。在估計的產品銷售收入數中必須估計產品銷售收入。在估計的產品銷售收入數中必須包括以下主要內容：工程合同上規定的工程全部價款；

　　為了逐步計算企業的營業利潤，一方面要估計完工發比，另一方面還必須估計產品銷售收入。在估計的產品銷售收入數中必須包括以下主要內容：工程合同上規定的工程全部價款；

　　如在施工中改變工程設計，可以要求調整的價款數額；除取得價款外，還有那些可望得到的資金和可能承擔的罰款以及有關各種規定。確定企業以長期工程合同中獲取的收入，一般有兩種方法：一是固定合同金額，即委托方同意按固定造價付款；二是附有成本調整價格的條款，這主要指完工程度很難合理估計，施工複雜，條件惡劣，常需要重覆施工的，承建單位與委托單位通常簽訂成本加合同，即造價按實際成本加一定百分比的利潤計算。

　　採用完工進度法進行核算時，首先要估計全部工程的收入和成本；根據當期實際成本（為累計實際成本）與估計的全部工程成本，計算出完工比例；根據完工比例與估計的全部工程收入，就可確認當期的產品銷售收入。具體核算過程為：

　　（1）按實際發生的成本記錄工程成本：借記在建工程，貸記存貨等；

　　（2）確定當期產品銷售收入：借記應收賬款，貸記產品銷售收入；

　　（3）收到工程款時：借記銀行存款，貸記應收賬款；

　　（4）結轉工程成本：借記產品銷售成本，貸記在建工程。

　　完工法在合同完工或實際上已完工時確認收入的一種方法。至於一般管理費用也應分攤到每項合同而不計入期間成本。這樣，合同的收入就能與合同的成本進行配比，以確定每一項合同的經營績效。全部完工法的優點是不必估計完工進度，但不足的是如果當年沒有合同完工，難以正確反映各項的經濟成果，會計信息缺乏可比性，難以正確反映各項的經濟成果，會計信息缺乏可比性。實際核算時：

　　（1）每年按實際發生的成本記錄工程成本：借記在建工程，貸記存貨等；

　　（2）收到工程款時：借記銀行存款，貸記預收賬款；

　　（3）工程完工後確認收入並結轉成本：借記預收賬款，貸記產品銷售收入；

　　同時：借記產品銷售成本，貸記在建工程。

　　生產完成法在產品生產過程結束時確認產品銷售收入的一種方法。一般適應於貴金屬（如金、銀等）、某些農產品或礦產品及能源產品（如石油、天然氣等）。理由是，金、銀等貴金屬有公開的市場，可以隨時成交，生產完成到銷售成立不存在障礙；石油、天然氣等能源產品，開采出來後即可銷售收款。這種方法核算上十分簡單：生產完成時借記應收賬款。貸記產品銷售收入；同時按生產成本（包括少量的銷售費用）結轉產品銷售成本。

　　嚴格地講，按產品而不按產品銷售來確認收入是有悖於“實現”原則的，同時也與“謹慎”原則的要求相背離。因此，生產完成法往往受到嚴格的限制。一般來說必須滿足兩個條件：

　　（1）銷售（特別是國家收購）量是無限制的，且不考慮其質量或允許按質分等定價收購；

　　（2）銷售價格基本穩定。