機器工時分配法
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機器工時分配法(allocation method of working hours)
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什麼是機器工時分配法[1]
機器工時分配法是按照各種產品生產所用機器設備運轉時間的比例分配製造費用的方法。這種方法適用於產品生產的機械化程度較高的車間。因為在這種車間的製造費用中，與機器設備使用有關的費用比重比較大，而這一部分費用與機器設備運轉的時間有著密切的聯繫。採用這種方法，必須具備各種產品所用機器工時的原始記錄。
由於製造費用包括各種性質和用途的費用，為了提高分配結果的合理性，在增加核算工作量不多的情況下，也可以將製造費用加以分類，例如分為與機器設備使用有關的費用和由於管理、組織生產而發生的費用兩類，分別採用適當的分配方法進行分配；例如前者可按機器工時比例分配，後者可按生產工時比例分配。
機器工時分配法的分配程式和方法[2]
採用機器工時分配法分配製造費用的程式如下：
(1)分別按生產單位歸集本期發生的製造費用；
(2)確定各生產單位耗用機器工時的總量；
(3)根據各生產單位歸集的製造費用和耗用的機器工時總量，分別計算出各生產單位的製造費用分配率；
(4)根據各產品耗用的機器工時和製造費用分配率計算出各產品應負擔的製造費用數額。
計算公式如下：某生產單位製造費用分配率=該生產單位本期歸集的製造費用總額/該生產單位本期耗用的機器總工時
某產品應負擔的製造費用=該種產品耗用的機器工時×該生產單位製造費用分配率
【例】甲企業織布車間本月生產甲、乙、丙三種原布，歸集製造費用共計40500元，採用機器工時作為分配標準。相關資料見表1
表1 製造費用分配表
織布車間 2008年8月 單位：元
| 項目 | 甲產品 | 乙產品 | 丙產品 | 合計 |
| 產量 | 4000000碼 | 17500000碼 | 5000000碼 | / |
| 機器工時 | 2400 | 10000 | 2600 | 15000 |
| 本月製造費用總額 | / | / | / | 40500 |
| 製造費用分配率 | / | / | / | 2．7 |
| 製造費用分配額 | 6480 | 27000 | 7020 | 40500 |
註：製造費用分配翠=40500÷15000=2．7
甲產品製造費用分配額=2.7x2400=6480(元)
乙產品製造費用分配額=2.7x10000=27000(元)
丙產品製造費用分配額=2.7x2600=7020(元)
根據表1製造費用分配表，編製如下會計分錄：
——基本生產成本(乙產品) 27000
——基本生產成本(丙產品) 7020
貸：製造費用——織布車間 40500
機器工時分配法的優缺點和適用範圍[3]
1．機器工時分配法的優點
在自動化程度較高的生產車間里。製造費用中的折舊費．動力費．修理費等與機器設備的使用密切相關。而且在製造費用中所占的比重也很高。以機器工時作為分配標準是恰當的選擇。
2．機器工時分配法的缺點
(1)準確統計各種產品所耗用的機器工時或為準確起見將機器工時換算成標準機器工時。都將大大增加核算工作量。
(2)不同加工工藝的產品在不同的機器設備上加工所應承擔的折舊費．維修費等應有明顯區別。但這種分配標準卻無法體現出這種區別。
3．機器工時分配法的適用範圍
由於機器工時分配法存在上述缺點。機器工時分配法只能用於加工工藝接近．自動化程度較高的生產車間製造費用的分配。不能用於分廠製造費用的分配。
