國庫會計核算

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　　國庫會計核算是國家財政預算管理的重要組成部分，它是指運用銀行會計的核算方法，對各級預算收入、支出、退付及劃撥、清算等資金運動情況進行真實、及時、完整的記錄、反映和監督，確保國庫資金安全與完整，提高國庫資金運行的效率和效益，保證和促進各級預算的順利執行。國庫會計是人民銀行經理國庫職能的基礎和具體體現，是一種與預算會計密切聯繫的特殊的銀行會計。^[1]

　　國庫會計核算的內容主要包括兩個方面，一方面是運用政府預算科目和銀行會計科目、憑證、賬簿、報表等會計方法，及時準確地辦理預算收入、劃分、報解、入庫和庫款支撥、退付等業務；另一方面是對國庫資金的收納、劃分、報解、入庫、退庫和支撥等進行監督。具體內容包括以下六個方面：(1)預算收入的繳納，即對繳人國庫的預算收入按政府預算收入科日和有關會計科目進行分類核算、彙總；(2)預算收入的劃分和留解，即國庫根據中央、省、地、縣、鄉等不同的預算級次和財政體制確定的收入留解比例，按規定的核算方法，對已繳納的預算收入進行劃分、留用和報解；(3)預算收入的退付，即根據規定和授權，將已入庫的預算收入款項退還給申請單位或申請人；(4)庫款支撥，即對已收納入庫的預算資金根據預算規定的用途和合法支付憑證，向預算單位供應預算資金；(5)國債發行和兌付，即根據國債發行和兌付計劃，向發行和兌付銀行清算資金；(6)預算外收支，即對預算外資金進行收納和再分配。

　　國庫會計核算具有相對獨立性，既屬於銀行會計的範疇，又具有預算會計的特征。從銀行會計的角度來看，國庫會計是人民銀行會計核算業務的一個組成部分，在賬戶設置、賬務平衡、記賬方法等方面與銀行會計有共同點，但在具體執行國家預算收入的收納入庫和庫款撥付的核算、反映和監管上，又不同於一般的銀行會計業務，其差異主要體現在三個方面：一是服務主體不同，國庫會計服務的特定單位是國家金庫，銀行會計服務的特定單位是流通領域中從事經營貨幣的特殊企業即銀行。二是核算對象不同，國庫會計核算的對象是預算資金的收納、劃分、報解入庫與庫款的支撥所引起的國庫資金運動過程及其結果，銀行會計的核算對象是銀行信用業務中存款的存入和支取、貸款的發放與收回、業務收入與支出等引起的貨幣資金的增減變化過程及其結果。三是業務範圍不同，國庫會計涉及財政、稅務、海關和銀行結算業務，銀行會計涉及的是銀行與非銀行的金融信用業務。從預算會計的角度來看，國庫會計核算與總預算會計、稅收會計有著內在的邏輯聯繫。國庫會計每天編製的收入日報表是總預算會計登記收入分類賬的唯一合法憑證，是分析掌握預算撥款的可靠依據。因此，國庫會計核算在憑證使用、科目設置、核算內容分類、國庫報表編製等業務上與預算會計一致。

　　國庫會計核算作為國庫業務管理的基礎工作和重要工具，其工作好壞、服務質量高低，直接影響和制約預算收入的及時足額入庫及其分配使用，對國家預算執行乃至經濟建設有著重要影響。因此，國庫會計核算在國家預算收支活動中，發揮著執行、反映、促進、監督以及決策支持作用。自1994年分稅分級財政制度改革以來，國庫管理制度、預算體制的變化對國庫會計核算產生了深遠的影響，進一步體現出國庫會計核算的重要性。

　　(一)為分稅制改革奠定基礎

　　分稅制改革明確了中央和地方政府的收入分配關係，同時調整了政府問資金上劃、下撥的約束關係，增強了各級政府當家理財、自收自支、白求平衡的動力。而國庫會計核算為各財政部門開設賬戶，統一辦理預算資金結算，集中進行會計核算和會計檔案管理，對預算內資金和非稅收入等進行管理，使各項收入能夠直達國庫和財政專戶。由此可見，國庫會計核算在分稅制改革體系下不僅為深化收支管理、細化預算編製、嚴格預算執行和強化資金調控提供了詳實的資料，同時彌補了預算約束軟化，增強了財政財力，為強化財政職能、剋服財政缺位，增強財政性資金的調控創造了條件。

　　(二)為國庫集中支付制度搭建良好平臺

　　一是國庫會計核算通過使用財政賬戶的集中管理、分戶核算，實現了信息集中，完善了財政內部運作機制，簡化了工作程式，為國庫集中支付制度搭建了良好的操作平臺；二是國庫會計核算在保證資金規範運作的同時，實現了對資金運動的全程監控，從而完善了政府資金的約束機制，為國庫集中支付制度搭建了良好的控制平臺；三是國庫會計核算保證了各類資金收支項目的統一性和規範性，保證了會計賬目的客觀真實性，為國庫資金的使用和調度提供了真實的信息平臺。

　　(三)為國庫現金管理提供有利條件

　　國庫現金管理是在國庫會計核算的基礎上，通過對財政資金運動的準確預測和嚴格控制，對財政資金的存量進行有效管理。一方面，國庫會計核算對財政預算資金的及時收入和支出，減少了大量資金的閑置，有利於提高國庫資金使用效率，控制財政支出增長和債務增長；另一方面，國庫會計核算實行收入劃分、共用分成、總額分成、稅收返還等處理，有利於優化資源有效配置，擴大國庫現金管理運作，將財政資金納入市場運作，促進金融市場創新深度和層次。