合同資產

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　　合同資產，是指企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決於時間流逝之外的其他因素。如企業向客戶銷售兩項可明確區分的商品，企業因已交付其中一項商品而有權收取款項，但收取該款項還取決於企業交付另一項商品的，企業應當將該收款權利作為合同資產。企業擁有的、無條件（即，僅取決於時間流逝）向客戶收取對價的權利應當作為應收款項單獨列示。

　　企業會計準則第14號——收入（財會[2017]22號）對原收入準則做了重大修訂，其中新增了“合同資產”和“合同負債”的概念。本準則自2018年1月1日起施行。

　　合同資產，是指企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決於時間流逝之外的其他因素。如企業向客戶銷售兩項可明確區分的商品，企業因已交付其中一項商品而有權收取款項，但收取該款項還取決於企業交付另一項商品的，企業應當將該收款權利作為合同資產。

　　合同負債，是指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。如獎勵積分銷售，在積分沒有兌換之前，應將積分對應的交易價格作為合同負債。

　　案例說明1

　　2018年8月1日，A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙兩項商品， 甲商品的單獨售價為6000元；乙商品的單獨售價為24000元，合同價款為25 000元。合同約定，甲商品於合同開始日交付，乙商品在一個月之後交付，只有當兩項商品全部交付之後，A公司才有權收取25 000元的合同對價。假定甲商品和乙商品分別構成單項履約義務，其控制權在交付時轉移給客戶。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關稅費影響。根據新收入準則A公司如何進行賬務處理？

　　案例分析

　　分攤至甲商品的合同價款為5 000 [ (6 000 ÷( 6 000 +24 000)) x 25 000 ]元，

　　分攤至乙商品的合同價款為20 000 [(24 000 ÷ ( 6 000 + 24 000)) x 25 000]元。

　　A公司的賬務處理如下：

　　(1)交付甲商品時：

　　借：合同資產 5 000

　　貸：主營業務收入 5 000

　　(2)交付乙商品時:

　　借：應收賬款 25 000

　　貸：合同資產 5 000

　　主營業務收入 20 000

　　案例說明2

　　2018年1月1日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據該計劃，客戶在甲公司每消費10元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至2018年1月31日，客戶共消費100000元，可獲得10000個積分。根據歷史經驗，甲公司估計該積分的兌換率為95%，假定上述金額均不包含增值稅等的影響。假設截至2018年12月31日，客戶共兌換了4500個積分。根據新收入準則甲公司如何進行賬務處理？

　　案例分析

　　（1）甲公司2018年1月的賬務處理如下：

　　分攤至商品的交易價格= [ 100000 ÷( 100000 + 9500)] x 100000 = 91324（元）

　　分攤至積分的交易價格= [ 9500 ÷( 100000 + 9500)] x 100000 = 8676（元）

　　借：銀行存款 100000

　　貸：主營業務收入 91324

　　合同負債 8676

　　（2）甲公司2018年12月的賬務處理如下：

　　兌換積分應當確認的收入=4500÷9500 x 8676 = 4110（元）

　　借：合同負債 4110

　　貸：主營業務收入4110