合同资产

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　　合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。企业拥有的、无条件（即，仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应当作为应收款项单独列示。

　　企业会计准则第14号——收入（财会[2017]22号）对原收入准则做了重大修订，其中新增了“合同资产”和“合同负债”的概念。本准则自2018年1月1日起施行。

　　合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。

　　合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如奖励积分销售，在积分没有兑换之前，应将积分对应的交易价格作为合同负债。

　　案例说明1

　　2018年8月1日，A公司与客户签订合同，向其销售甲、乙两项商品， 甲商品的单独售价为6000元；乙商品的单独售价为24000元，合同价款为25 000元。合同约定，甲商品于合同开始日交付，乙商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，A公司才有权收取25 000元的合同对价。假定甲商品和乙商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。根据新收入准则A公司如何进行账务处理？

　　案例分析

　　分摊至甲商品的合同价款为5 000 [ (6 000 ÷( 6 000 +24 000)) x 25 000 ]元，

　　分摊至乙商品的合同价款为20 000 [(24 000 ÷ ( 6 000 + 24 000)) x 25 000]元。

　　A公司的账务处理如下：

　　(1)交付甲商品时：

　　借：合同资产 5 000

　　贷：主营业务收入 5 000

　　(2)交付乙商品时:

　　借：应收账款 25 000

　　贷：合同资产 5 000

　　主营业务收入 20 000

　　案例说明2

　　2018年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至2018年1月31日，客户共消费100000元，可获得10000个积分。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%，假定上述金额均不包含增值税等的影响。假设截至2018年12月31日，客户共兑换了4500个积分。根据新收入准则甲公司如何进行账务处理？

　　案例分析

　　（1）甲公司2018年1月的账务处理如下：

　　分摊至商品的交易价格= [ 100000 ÷( 100000 + 9500)] x 100000 = 91324（元）

　　分摊至积分的交易价格= [ 9500 ÷( 100000 + 9500)] x 100000 = 8676（元）

　　借：银行存款 100000

　　贷：主营业务收入 91324

　　合同负债 8676

　　（2）甲公司2018年12月的账务处理如下：

　　兑换积分应当确认的收入=4500÷9500 x 8676 = 4110（元）

　　借：合同负债 4110

　　贷：主营业务收入4110