變現價值會計

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變現價值會計(Realizable Value Accounting)

　　變現價值會計也叫脫售價值會計,是指以資產的現時售價或變現價值計價為基準的會計程式和方法。

　　變現價值會計有三個特點：

　　①它以資產的現時銷售價格，即產出價值計價。現時銷售價格又分為清算價格和正常銷售價格兩種。

　　②變現價值會計由於採用現時銷售價格計價，將資產購進和售出的銷售價格差額確認為企業收益，因而資產價值調整帳戶比收入、費用、成本和銷售等帳戶更為重要。

　　③降低了收入和費用配比原則的重要意義。

　　變現價值會計主要具有以下幾個方面的作用：

　　(1)可以為制定經濟決策提供更相關的會計信息。

　　歷史成本會計和現時成本會計所反映的僅是企業的靜態財務狀況，僅是回溯過去的價值概念，而變現價值會計所反映的則是企業的動態財務狀況，是預測未來的價值概念。從投資人的角度來看，最關心企業未來盈利能力和未來現金流量；從債權人角度來看，最關心的是企業資產的現時市價，即償付債務的能力。因此，變現價值會計可以向投資人和債權人制定經濟決策提供最為相關的會計信息。

　　(2)可以更好地評價企業管理人員的資產管理和應變能力。

　　在動態經濟環境中，企業管理人員經營好壞的一個重要標誌是及時妥善地處置企業資產，並保證企業資產的不斷增值。假若企業資產不以變現價值計價，則無法對資產的使用和處置是否妥當，以及企業管理人員的應變能力進行評價。

　　(3)可以反映真實的企業收益。

　　傳統會計實務所強調的是收入與費用的配比。為了計算出企業收益，採用武斷的成本分配方法，使得資產負債表變為只反映沒有意義的資產餘留價值的報表。在變現價值會計制度下。以現時銷售價格計價的企業資產凈額在期初和期末變化的結果，就是在一個會計期所獲得的企業收益，從而增強了收益的真實性。

　　(1)按現時銷售價格計價比較困難。

　　企業資產按現時銷售價格計價是比較困難的，企業的無形資產和商譽更難於估價，尤其是經過特別設計的、專業化程度較高的企業資產，往往在市場上沒有需求，這些資產只對企業本身才具有使用價值。

　　(2)不利於履行會計責任和日常財務管理。

　　從會計理論上來看，變現價值會計完全否定連續經著假設、收入確認、收入與費用配比等傳統會計假設和會計原則；而主要是以兩個時期的資產凈值之間的差額來確定企業收益。其結果會降低損益表的作用，使它不能夠著重反映企業收入和費用的流轉情況，以及成本歸集和分配情況，因而不利於企業履行會計責任和日常財務管理。

　　(3)難於選擇合理的銷售價格。

　　變現價值會計在按正常銷售價值和清算價格對資產計價所反映的企業財務狀況之間，存在著相當大的差異。究竟哪一種價格更為合理，仍是一個有待進一步探討的問題。

　　變現價值會計的會計程式主要是：

　　(1)編製以現行銷售價格為基準的基期資產負債表。基期資產負債表是企業經濟業務開始時的資產負債表。凡企業開始營業或由實行其它會計模式轉化為實行變現價值會計模式時，均應根據企業資產的現時銷售價格及負債和由此而決定的所有者權益，編製以現時銷售價格為基準的資產負債表，反映開始實行變現價值會計時以企業現時銷售價格計量的財務狀況。

　　(2)企業資產收進和銷售或付出按現時銷售價格人賬。由於現時銷售價格的計價範圍只限於資產，因此，在日常核算中只對收進、銷售和其他原因付出的資產按現時銷售價格反映，對於在經濟業務中發生的負債與權益仍按歷史成本計價。在按現時銷售價格反映企業資產收進、銷售或其他付出的同時，反映由此給企業帶來的損益。

　　(3)會計期末按當日資產銷售價格調整資產賬麵價格。會計期末，各項資產均要按當日銷售價格重新計量，並調整各個按現時銷售價格核算的資產賬戶。對由於現時銷售價格升降而形成的企業損益亦應同時給予反映。

　　(4)會計期末通過期末與期初凈資產的變動確定企業凈收益。這是此種會計模式的一大特點。本模式否定了收人和費用的配比原則，平時不反映企業的成本費用和收入，而是在期末，以資產總額減去負債總額的凈資產較期初凈資產額的增減變動額來確定企業本期的收益或虧損額。

　　(5)編製變現價值會計報表。為了反映企業的財務狀況和經營成果，期末編製以現時銷售價格為基準的資產負債表和損益表。由於這一會計模式以期末與期初凈資產的變動來確定企業損益，因此，資產負債表的作用顯著提高，損益表則顯得不夠重要。同時，這種會計模式也不再提供企業在該報告期所實現的收入和付出的銷售成本、費用以及收益的分配情況。

　　變現價值會計對傳統財務會計的變革非常深刻，但它仍屬財務會計範疇。因此，它繼承了傳統財務會計的貨幣計價、賬戶、複式記賬、財產清查等日常會計核算方法和編製會計報表的定期核算方法，同時也根據本身核算的要求對這些方法進行了相應的變革。

　　(1)變現價值會計的日常核算方法。變現價值會計，按以下方法進行日常核算：

　　①設置變現價值會計模式的賬戶體系，反映日常經濟業務。根據該會計模式以現時銷售價格反映企業資產價值和以期末與期初凈資產的變動確定經營收益的特點，企業按以下方法設置賬戶：

　　a．根據經營管理的要求，設置各種資產、負債、所有者權益賬戶，反映企業的財務狀況。

　　b．設置“資產置存損益”賬戶，記載由於企業資產按現時銷售價格反映而在資產收進時售價高於或低於原進價的差額，以及以後由於按現時銷價變動調整資產賬麵價值而高於或低於原賬麵價形成的報告期末較期初凈資產變動所產生的損益。它屬於權益類賬戶。當收進資產現時銷售價格高於進價或持有資產現時銷售價格提高時，其增加額記人該賬戶貸方，當收進資產的現時銷售價格低於進價或所持資產現時銷售價格降低時，其減少額記人該賬戶借方。該賬戶餘額在貸方，反映由於資產現時銷售價格高於進價以及售價繼續提高而形成的收益；如餘額在借方，則為企業資產現時銷售價格低於進價以及售價繼續降低而形成的虧損。

　　c．不設置收入類和成本費用類賬戶。如前所述，在變現價值會計模式下，收益不是通過費用及與其相關的收入配比決定，而是通過期末與期初凈資產額的變動確定。

　　由於確定收益方式的重大改變，因而在這種會計模式下，亦不再設置各種成本費用和收人類賬戶。在核算中，凡經營過程中的各種收人，均作為資產現時銷售價格的提高；發生的成本費用，均作為資產現時銷售價格的降低。因此，亦一併在“資產置存損益”賬戶中反映。由於在這種會計模式中是以會計期末與期初企業凈資產額的變動確定收益，而不論企業資產是否已經銷售出去。因此“資產置存損益”賬戶中的損益包括企業已實現的持有資產損益和未實現的持有資產損益。

　　②日常經濟業務的記賬方法。根據所設置的賬戶體系，按以下方法歸類反映各項經濟業務：

　　a．涉及資產類的收進、銷售或付出的經濟業務，按資產的現時銷售價格人賬；同時，將發生的現時銷售價格與資產歷史成本的差額，記人“資產置存損益”賬戶。

　　b．涉及負債類與所有者權益類的經濟業務，按其歷史成本價格，記人各有關負債類或所有者權益類賬戶。

　　c．日常發生的各種收入、成本費用類業務，記人“資產置存損益”賬戶和有關資產、負債或所有者權益賬戶。

　　d．期末，按現時銷售價格調整各資產賬戶；同時，將相應的增加或減少數額形成的損益，記人“資產置存損益”賬戶。

　　(2)變現價值會計的定期核算方法——會計報表的編製。變現價值會計為反映企業期末的財務狀況和經營成果，需編製資產負債表和損益表。

　　①資產負債表的編製。企業的資產負債表可於會計期末，根據變現價值會計的各賬戶餘額編製。其編製方法與傳統財務會計方法相同。

　　②損益表的編製。由於在變現價值會計中損益不再通過收入和成本費用配比確定，且不設置收入、成本費用賬戶，因此，該會計模式的損益表較其他模式的損益表大大簡化。如圖表所示：

　　損益表

　　(以變現價值為基準)

　　XXXX年度　　　　　　單位：元

　　以上表內各項，可根據資產負債表各項計算取得。其中：“期末凈資產”項，為期末資產負債表的資產合計數減除負債合計數的差額；“本年所有者權益投人增加額”項，可根據同期資產負債表與期初資產負債表有關所有者權益項比較計算求得，如該報告期為減少額，應按負數填列；“期末調整後的凈資產”項，根據以上兩項計算取得；“期初凈資產”項，根據上期期末凈資產或本期期初資產總額減除負債合計數的差額填列；“凈收益”項為以上各項計算的最終結果，應與“資產置存損益”賬戶同期的期末餘額減除期初餘額的差額相等。