损益审计

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什么是损益审计

  损益审计是指对企业销售收入销售成本销售费用产品(商品)销售税金及附加其他业务利润管理费用财务费用投资收益营业外收入以前年度损益调整所得税等会计项目所进行的审计。

损益审计的内容

  企业的损益是企业一切经济活动的最后成果。对损益审计,主要是审查收入的取得,成本费用的耗费和开支,利润的实现和分配是否合规、真实、正确。因此,要对企业的生产、经营活动的各个环节进行审计

  1.收入审计。

  收入,是指企业在生产经营活动中因销售产品、商品或提供劳务而取得的各项收入,主要包括产品(商品)销售收入和其他销售收入。收入审计要点如下:

  (1) 产品(商品)销售收入。

  完整性:审查确认有无各种虚减、漏列、隐匿销售收入,如错开、不开、篡改、销毁发票或以收据、调拨单代替发票等手段隐匿销售收入;通过以货易货方式隐匿销售收入;通过往来帐、营业外收入、预收货款、其他成本费用帐户漏列和虚减销售收入等情况。

  计价:审查销售价格与规定价格或价目表的一致性;审查确认销售收入净额是否等于销售收入抵减销售折扣、折让销售退回。对于商品流通企业而言,要查明总额法与净额法的选用与各期运用的一致性。

  分类:查明企业将主营业务收入其他业务收入、一般销售与分期付款销售等进行分类核算的正确性。

  截止日:查明企业确定的销售实现时点的正确性;查明结帐日前后销售收入计入的会计期间是否正确。

  帐务正确性:审查确认销售收入总帐与明细帐的一致性;审查销售收入明细帐与应收帐款明细帐的对应性。

  所有权:审查寄销与代销业务的正确性。

  合法性:审查销售计价、分类、入帐核算与财务制度的一致性;审查销售业务与计划合同的一致性;审查销售发票使用的合规、合法性。

  (2)其他销售收入。

  其他销售收入审计除与产品(商品)销售收入审计的共同点外,应侧重于合法性目标上。如,入帐依据的充分性、会计记录的完整性以及计算的正确性。

  2.成本费用审计。

  成本费用,是指企业为生产经营产品(商品)和提供劳务而发生的各种支出。包括:各项直接支出(直接材料直接人工商品流通企业为商品进价)、间接支出(制造费用)和期间费用(销售费用、管理费用和财务费用,商品流通企业为经营费用、管理费用和财务费用)。

  制造成本审计要点:

  真实性:审查计入生产成本的费用是否属于应计入的费用,有无有高估、虚列、乱挤成本现象,有无将非生产费用、在建工程支出、管理费用计入成本等问题。

  完整性:审查应该计入生产成本的费用是否都已经计入生产成本,有无低估、漏列、虚减成本现象。

  计价:审查成本核算方法的合理性及各期运用的一致性;审查成本计算单中总成本单位成本的正确性。

  分类:审查应计入与不应计入产品成本费用界限的划分是否正确;审查各种不同产品费用的界限划分是否正确;审查完工产品在产品费用的界限划分是否正确;审查基本生产和辅助生产费用的界限划分是否正确。

  截止日:查明企业成本核算是否严格遵循了权责发生制原则,正确地划分了不同会计期间的费用界限;查明待摊费用摊销和预提费用计提的合理性。

  合法性:审查企业各项成本开支范围成本开支标准与财务制度的一致性;审查成本核算方法的选用与财务制度的一致性。

  期间费用审计的侧重点是:各项期间费用的计提、使用、摊销、列支的合法性和帐务处理以及损益表列示的正确性。

损益审计的重点与方法

  1.审查销售收入、代购代销收入、其他业务收入、营业外收入

  是否真实,计价是否正确,有无人为调节利润,虚增、隐匿、转移、截留收入私设账外账等违纪违规的问题;

  2.审查销售成本、销售折扣与折让、其他业务支出营业外支出是否真实、合规,有无多转或少转销售成本、多计或少计销售折扣与折让的问题,有无乱列、虚列、多列其他业务支出和营业外支出的问题;

  3.审查经营费用、管理费用、财务费用是否真实、合规,有无乱挤乱摊乱提成本费用或弄虚作假、虚报冒领等问题;

  4.审查销售税金及附加计提是否正确,有无隐瞒收入偷漏税或已计提不缴税的问题;

  5.审查投资收益,包括短期投资长期投资股票投资债券投资和其他投资是否真实、合规,是否将投资分得的利润、利息、股红等作为投资收益入账、有无将应计入收入账的收益款转为往来款挂账的问题;以实物形式收取的投资收益,是否作价入账,有无私分或转为账外财产的问题;

  6.审查企业发生的汇兑损益是否真实、合法,外币与人民币的折合率是否正确,有无多折或少折的问题。企业为购建固定资产而发生的汇兑损益,在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用、但尚未办理竣工决算之前发生的,是否计入了固定资产购建成本,有无列入当期财务费用的问题;

  7.审查企业纳税所得额计算的正确性、合规性,有无将不得扣除的项目在计算纳税所得额中扣除;

  8.审查利润分配的真实性、合法性,有无以投资分利为名,转移企业利润的问题,有无不按规定的分配比例,多分或少分的问题。

  以上所述的仅是企业审计实务,而审计工作不仅仅在于查账,它的内涵和外延是非常广泛的。审计工作与时俱进,为适应形势发展的要求,审计工作自身也在不断改进和发展。加强经济管理控制,是推动审计发展的动力。企业的基本目标是生存和发展。审计不但要维护企业的生存,更要促进企业的健康发展。现代企业审计是审计工作的一大发展,在审计范围上,财务审计与经济责任审计效益审计并重,拓宽了审计范围,丰富了审计内容,使审计工作更加全面、完善;在审计方式上,更强调事前、事中和事后审计并举,内部审计外部审计结合,审计作用效果更加明显。审计工作不能局限于查错纠弊,更重要的是通过审计,评价企业财务经营状况,着重发现和披露企业在生产经营和财务管理方面存在的问题,有针对性地提出审计意见和建议,促使企业采取有效的措施,堵塞经营漏洞;促进企业加强内部控制,改善经营管理,提高经营效益

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