产品销售税金及附加

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　　产品销售税金及附加是指应由销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金和教育费附加,包括营业费、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

　　主营业务税金及附加核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

　　房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，不在本科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。

　　城市维护建设税税率具体实行时分区域的差别比例税率，即按纳税人所在城市、县城或镇等不同的行政区域分别规定不同的比例税率。具体规定为：

　　（1）纳税人所在地在市区的，税率为7%。这里称的“市”是指国务院批准市建制的城市，“市区”是指省人民政府批准的市辖区（含市郊）的区域范围。

　　（2）纳税人所在地在县城、镇的税率为5%。这里所称的“县城、镇”是指省人民政府批准的县城、县辖镇（区级镇）,县城、县辖镇的范围按县人民政府批准的城镇区域范围。

　　（3）纳税人所在地不在市区、县城、县辖镇的，税率为1%。

　　（4）纳税人在外地发生缴纳增镇税、消费税、营业税的，按纳税发生地的适用税率计征城建税。

　　教育费附加征收率（注意不是税率）：根据国务院《关于教育费附加征收问题的紧急通知》的精神，教育费附加征收率为“三税”税额的3%。

　　城市维护建设税、教育费附加的计税依据，是指纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税等“三税”税额。

　　根据企业会计制度的规定：

　　1、“产品销售税金及附加”科目属于损益类科目，核算企业日常生产经营活动应当负担的税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、教育附加附加费、资源税、土地增值税等。这里，所指的负担的税金是指销售过程中企业应负担的税金（不包括增值税）。销售过程以外应负担的税金，根据不同的情况，计入管理费用、在建工程、存货等科目。

　　2、“应交税金”科目属于负债类科目，核算企业应交纳的各种税金，包括除印花税、耕地占用税及其他不需要预计应交数的税金以外的各种税金。

　　举一个例子，或许能够帮助你的理解。“产品销售税金及附加”与“应交税金”的关系，相当于“原材料”和“应付帐款”之间的关系。

客户：		签 名	日 期
审计项目：产品销售税金及附加审计程序	编制人			索引号
会计期间：	复核人			页次	1
一、审计目标
1、确定产品销售税金及附加的记录是否完整； 2、确定产品销售税金及附加的计算是正确； 3、确定产品销售税金及附加在会计报表上的披露是否恰当。
二、审计程序			执行情况说明		索引号
1、根据审定的提供劳务、转让无形资产或者销售不动产，按规定的税率计算本年度应纳的营业税额； 2、根据审定的应税消费品销售额，按规定的税率计算本年度应纳的消费税额； 3、根据审定的应纳资源税产品的课税数量，按规定的适用税率计算本年度应纳资源税额； 4、检查城建税、教育费附加的计算是否正确； 4、验明产品销售税金及附加是否已在损益表上 恰当披露。

客户：				签 名	日 期
项目：销售税金及附加审核表			编制人			索引号	F 4 － 3
会计期间：			复核人			页次	1
索引号	项 目	应 税 收 入	适用税种	税率	应交税金	应交城建税	应交教育费附加
提示：本表是销售税金及附加审定表的附表，用于审验销售税金的计算是否正确。

　　举例：

序号	项 目	单位	单价（万元）	生产负荷50%		生产负荷80%		生产负荷100%
				第 2 年		第 3 年		第 4 年
				销售量	销售收入	销售量	销售收入	销售量	销售收入
1	产品销售收入				31185.50		49896.80		62371.00
1.1	保鲜白条肉	吨	1.20	10200.00	12240.00	16320.00	19584.00	20400.00	24480.00
1.2	精加工分割肉	吨	2.40	4462.50	10710.00	7140.00	17136.00	8925.00	21420.00
1.3	卤腊肉制品	吨	5.60	892.50	4998.00	1428.00	7996.80	1785.00	9996.00
1.4	保鲜猪副产品（含头脚肠皮肺）	头	50元		1375.00		2200.00		2750.00
1.5	保鲜其他猪产品（含油杂肉骨）	头	35元		962.50		1540.00		1925.00
1.6	卤腊猪副产品	吨	6.00	150.00	900.00	240.00	1440.00	300.00	1800.00
2	销售税金及附加				2472.26		3955.59		4944.49
2.1	增值税				2247.50		3595.99		4494.99
2.1.1	销项税17%				5301.54		8482.46		10603.07
2.1.2	进项税（13%—17%）				3054.04		4886.46		6108.08
2.1.2.1	原料（13%）				2519.40		4031.04		5038.80
2.1.2.2	其它（17%）				534.64		855.42		1069.28
2.2	城市维护建设税5%				112.38		179.80		224.75
2.3	教育费附加5%				112.38		179.80		224.75