生产准备过程
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生产准备过程(Production Preparation Process,3P)
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生产准备过程，也称供应过程，是制造企业生产经营过程的第一个阶段，即生产的准备阶段。在这一过程中。企业用货币资金购进原材料、固定资产等生产资料，形成必要的生产储备，这时资金就由货币资金形态转变为储备资金形态。这一过程的主要经济业务是因进行物资采购而引起的与供货方的货款结算业务、增值税业务、支付采购费用和计算采购成本等。
- 一、购进固定资产的核算
固定资产作为重要的劳动资料，是企业进行生产经营的物质基础。固定资产是指企业使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产，如房屋、建筑物、机器机械、运输工具等。
对企业购进固定资产进行核算的关键是正确确定固定资产入账价值问题。按照企业会计制度规定：固定资产应按取得时的成本入账。取得时的成本是指为使固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。包括买价、税金、运输费、保险和安装等相关费用。
- （一）主要账户设置
企业购入固定资产，需要设置“固定资产”、“在建工程”等账户进行核算。
1.“固定资产”账户
该账户属于资产类账户，是用来核算企业固定资产的增减变动情况和结果的账户。固定资产是指企业为生产经营所拥有的、使用年限在一年以上、单位价值较高的有形资产，在使用过程中固定资产的外表形态保持不变。固定资产账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示企业拥有的固定资产的原值。按固定资产类别设置明细账户，进行明细分类核算。
2.“在建工程”账户
该账户属于资产类账户，是核算企业正在建设中的工程项目投资及完工情况的账户。其借方记录企业在建工程投资的增加，包括领用工程物资、发生有关工程人工费用等，贷方反映工程完工时，转入到“固定资产”账户的价值。账户的余额在借方，表示尚未完工的在建工程。按在建工程项目设置明细账户，进行明细分类核算。
- （二）购进固定资产的核算
1．购入不需安装的固定资产
企业购置的不需要安装即可使用的固定资产，应按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。
企业购入不需要安装的设备，可按其购入时的实际成本直接记入“固定资产”账户。该项经济业务的发生，引起了企业资产总额内部的增减变化。一方面，设备的购入使企业固定资产增加了；另一方面，支付购入设备款使银行存款减少了。这项经济业务的发生，企业应编制如下会计分录：
借：固定资产 118 000
贷：银行存款 118 000
2．购入需要安装的固定资产
企业购入需安装的固定资产，应先通过“在建工程”账户进行核算，待在建工程达到预定使用状态时再转入“固定资产”账户。
- [业务-2] 如例业务9，假定购入的设备需安装，以现金支付安装成本1 500元。
该项经济业务的发生，引起了企业资产的增减变化。一方面，在建工程的增加，应记录在“在建工程”账户的借方；另一方面，企业银行存款的减少，应记录在“银行存款”账户的贷方。这项经济业务的发生．企业应按如下程序进行账务处理：
购入设备交付安装时：
借：在建工程 118 000
贷：银行存款 118 000
支付设备安装费时
借：在建工程 l 500
贷：现金 1 500
设备达到预定可使用状态时
借：固定资产 119 500
贷：在建工程 119 500
【关健提示】 购进固定资产所支付的增值税，在我国的会计处理有两种情况：一是东北三省的企业购进固定资产所支付的增值税不是作为固定资产的成本，而是记入“应交税金” 的借方，抵扣销售的应交增值税；二是东北三省以外的企业购进固定资产所支付的增值税记入固定资产的成本。在国外，多选用前者。
- 二、购进材料的核算
材料采购成本计算是将供应过程中发生的材料买价、采购费用按各种材料进行归集和分配，以确定该种材料的采购成本。
1．材料采购成本构成
外购材料物资成本的确定应依据实际成本计价的原则。外购材料物资的实际成本是指在材料物资采购过程中一切必要的、合理的支出，材料采购成本它由材料的买价和采购费用构成，具体内容包括：
（1）买价：其数额为所购材料物资的数量与其单价的乘积，需要注意的是，这里的买价一般来说是不包含增值税进项税额的。
（2）运杂费：是指企业自外地购入材料物资过程中，由本企业支付的途中运输费、装卸费、保险费等相关费用。
（3）运输途中的合理损耗：是指外购材料物资在运输途中所发生的正常范围内的损耗，这种损耗会减少外购材料物资的数量，从而使外购存货的单位成本增加。
（4）入库前的加工、挑选和整理费用。
（5）购入材料负担的税金（进口关税等）和其他费用。
2．采购费用分配
一般来说，外购材料物资的成本应按其品种或名称分别进行确定。如果在同时购入两种或两种以上的材料物资时，就可能发生共同性采购费用。这些共同性采购费用需在外购的几种材料物资中采用一定的方法进行分配，以分别确定各材料物资的采购成本。
共同性采购费用的分配其关键在于分配标准的选择。一般来说，为保证分配结果的公正与正确，应选择与分配对象有密切关系的分配标准。在外购材料物资发生共同性采购费用时，一般采用材料物资的重量、买价等分配标准分配共同性采购费用。其基本公式是：
共同性采购费用的分配率=待分配的共同性采购费用总额／分配标准之和
某一分配对象应负担的采购费用=该对象的分配标准×共同性采购费用分配率
下面举例说明外购材料物资的成本的确定方法。
例：华兴公司向外地某单位同时购入A、B、C三种材料，其中A材料l 000kg，单价2元，B材料2 000kg，单价4元，C材料5 000kg，单价6元，为A、B、C三种材料共同发生运杂费9 600元，试分别计算A、B、C三种材料的成本。
(1)以材料的重量作为分配标准进行分配：
运杂费的分配率=9 600／(1 000+2 000+5 000)=1.20(元／Kg)
A材料应负担的运杂费=l 000×1.20=1 200元
B材料应负担的运杂费=2 000×1.20=2 400元
C材料应负担的运杂费=9 600-1 200-2 400=6 000元
A材料的成本=l 000×2+1 200=3 200元
B材料的成本=2 000×4+2 400=10 400元
C材料的成本=5 000×6+6 000=36 000元
(2)以材料的买价作为分配标准进行分配：
运杂费的分配率=9 600／(1 000×2+2 000×4+5 000×6)=0.24
A材料应负担的运杂费=1 000×2×0.24=480元
B材料应负担的运杂费=2 000×4×0.24=1 920元
C材料应负担的运杂费=9 600-480-1 920=7 200元
A材料的成本=1 000×2+480=2 480元
B材料的成本=2 000×4+1 920=9 920元
C材料的成本=5 000×6+7 200=37 200元
- (二)主要账户设置
为核算在供应过程发生的相关业务，计算材料采购成本，考核材料储备物资的占用以及监督采购货款的结算，一般应设置以下账户：
1．“物资采购”账户
该账户属于资产类账户，主要用来核算和监督各类材料的采购成本和费用。该账户的借方登记增加数，反映购入材料发生的买价和采购费用；贷方登记减少数，表示已验收入库材料的实际采购成本。期末借方余额表示外购尚未入库的在途材料的实际成本。该账户应根据材料的类别、品种、规格设置明细分类账户并进行明细分类核算。
2．“原材料”账户
该账户属于资产类账户，主要用来核算和监督企业库存各种材料物资(包括各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品及外购件、修理用备品备件、包装材料、燃料等)的增减变动和结存情况。该账户借方登记增加数，表示已验收入库材料的实际成本；贷方登记减少数，表示发出材料的实际成本。期末借方余额表示库存材料的实际成本。该账户需按材料类别、品种及规格设置明细账户并进行明细分类核算。
3．“应付账款”账户
该账户属于负债类账户，主要用来核算和监督企业因采购材料与供货单位发生的结算债务和偿付情况。该账户借方登记减少数，表示已偿还供货商的款项，贷方登记增加数，表示企业购入材料尚未支付的货款数额。期末余额在贷方，表示尚未支付的应付款项。该账户应根据供货商设置明细账户并进行明细分类核算。
4．“应付票据”账户
该账户属于负债类账户，主要是用来反映企业在商品交易过程中，通过商业汇票结算方式来进行款项结算时所设置的账户。该账户属于负债类账户，贷方登记增加数，表示付款企业应付的商业汇票的票面金额；借方登记减少数，表示到期支付(或已贴现)的商业汇票的金额；余额在贷方，表示应付的尚未到期的票面金额。该账户应根据供货商设置明细账户并进行明细分类核算。
【知识扩展】商业汇票是指出票人签发的，由付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。只有在银行开立存款账户的法人或其他组织之间而且必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才可使用商业汇票。商业汇票根据承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业汇票结算方式的主要特点是，规定了承兑方的付款期限。由此可以把应付票据看成是一种特殊的、规定了付款期限的应付账款。企业应设置应付票据备查簿以记录每笔应付票据的详细内容。
5．“预付账款”账户
该账户属于资产类账户，主要用来核算和监督企业向供货单位预付购买各种材料物资等款项的情况。该账户借方登记增加数，表示企业向供货单位预付货款数额；贷方登记减少数，表示收到供货单位货物冲销预付款的数额。期末借方余额表示尚未结算的预付款项。该账户应按供应单位设置明细账户并进行明细分类核算。
【关键提示】 若预付款业务较少的单位，可不设此账，该业务并入应付账款核算。
6．“应交税金”账户
该账户属于负债类账户，主要用来核算和监督企业与税务机关之间有关各种税金的应交和实交情况。该账户借方登记减少数，表示实际上交的各种税金数额；贷方登记增加数，表示应交纳的各种税金数额。期末贷方余额为未交的税金，借方余额为多交的税金。该账户应按税种设置明细账户并进行明细核算。
【知识扩展】根据我国税法规定，采购单位采购材料时应向供货单位支付应纳的增值税。一般纳税人的增值税税率为17％。根据我国会计准则规定：增值税是在“应交税金一应交增值税”账户中核算的，企业购进材料支付的增值税应记入该账户的借方，并记明“进项税额”；对企业销售产品或提供劳务向购货单位收取的应纳增值税额，应记入该账户的贷方，并记明“销项税额”。企业当期应交增值税额=当期销项税额-当期进项税额。
- （三）主要经济业务的核算
供应过程主要的经济业务是材料采购业务和因采购而引起的与供货方的货款结算业务、支付采购费用和计算采购成本。在购买材料物资时，一般来说，应首先通过物资采购账户汇集外购材料物资的成本，然后，在材料验收入库后，随时(或定期)将其成本结转到原材料账户。现举例说明如下：
- [业务-3] 华兴公司向达能工厂购入一批甲材料20 000kg，单价10元，增值税税率为17％，以银行存款支付234 000元，材料尚未入库。
这项经济业务的发生，一方面，企业外购材料的成本增加了，应记入物资采购账户的借方；同时，应将增值税进项税额记入应交税金——应交增值税账户的借方；另一方面，企业的银行存款减少了，应记入银行存款账户的贷方，具体会计分录为：
借：物资采购——甲材料 200 000
贷：银行存款 234 000
- [业务-4] 华兴公司以银行存款支付上述甲材料的运杂费2 000元。
这项经济业务的发生，一方面，外购甲材料的成本增加了，应记入物资采购账户的借方；另一方面，企业的银行存款减少了，应记入银行存款账户的贷方。具体会计分录为：
借：物资采购——甲材料 2 000
贷：银行存款 2 000
- [业务-5] 上述从达能工厂购入的甲材料已验收入库，结转其实际成本。
这项经济业务的发生，一方面，库存的原材料增加了，应记入原材料账户的借方；另一方面，外购材料的过程已经完成，外购材料的实际成本为202 000元，应记入物资采购账户的贷方。具体的会计分录为：
借：原材料——甲材料 202 000
贷：物资采购——甲材料 202 000
- [业务-6] 华兴公司从新华工厂购入乙材料，增值税专用发票上注明20 000kg，单价4元，其价款80 000元，增值税额为13 600元，款项尚未支付。材料已验收入库，结转其实际成本。
这项经济业务的发生，一方面，企业库存的原材料增加了，且材料采购的过程也已完成，应记入原材料账户的借方，增值税进项税额应记入应交税金——应交增值税账户的借方；另一方面，尚未支付的款项表明企业的负债增加了，应记入应付账款账户的贷方。具体的会计分录为：
借：原材料——乙材料 80 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 13 600
贷：应付账款——新华工厂 93 600
[业务-7] 华兴公司以银行存款向东方公司预付购买材料的货款15 000元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少，另一方面也使企业的预付账款增加。银行存款减少，应记入该账户的贷方；预付账款增加，应记入该账户的借方。因此，具体的会计分录为：
借：预付账款一东方公司 15 000
贷：银行存款 15 000
[业务-8] 华兴公司向东方公司预定的乙材料已运到，乙材料5 000kg，单价4元，增值税税率为17％，剩余货款用银行存款支付，材料已验收入库。
这项经济业务的发生，其内容可分成两个部分，其一是预定的乙材料已运到，一方面企业库存的原材料增加了20 000元，应记入原材料账户的借方，增值税进项税额3 400元应记入应交税金——应交增值税账户的借方；另一方面，预付账款也同时减少23 400元，应记入该账户的贷方。其二是补付货款，由于原来预付货款为15 000元，因此还需同时补付货款8 400元，一方面，预付账款增加8 400元，应记入该账户的借方，另一方面，企业的银行存款减少8 400元，应记入银行存款账户的贷方。因此，具体的会计分录为：
借：原材料一乙材料 20 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 3 400
贷：预付账款一东方公司 23 400
借：预付账款一东方公司 8 400
贷：银行存款 8 400
[业务-9] 华兴公司以银行存款支付前欠新华工厂材料的价税款93 600元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少，另一方面也使企业的应付账款减少。银行存款减少，应记入该账户的贷方；应付账款减少，应记入该账户的借方。因此，具体的会计分录为：
借：应付账款——新华工厂 93 600
贷：银行存款 93 600
[业务-10] 华兴公司从昌盛公司购入甲、乙两种材料，其中甲材料5 000kg，单价10元，乙材料3 000kg，单价4元，增值税税率为17％，货款及增值税额开出一张6个月期限的商业汇票支付。
这项经济业务的发生，一方面，企业外购材料物资的成本增加了，应计入物资采购账户的借方，增值税进项税额应记入应交税金——应交增值税账户的借方；另一方面，企业的一项负债增加了，应记入应付票据账户的贷方。具体会计分录为：
借：物资采购——甲材料 50 000
——乙材料 12 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 10 540
贷：应付票据——昌盛公司 72 540
[业务-11] 华兴公司以银行存款支付上述甲、乙材料的运输费、装卸费等共4 000元(按甲、乙材料的重量比例进行分配)。这项经济业务的发生，一方面，外购材料的成本增加了，应记入物资采购账户的借方；另一方面，企业的银行存款减少了，应记入银行存款账户的贷方。具体的费用分配的计算及会计分录如下：
分配共同性费用：
运杂费的分配率=4 000／(5 000+3 000)=0．50元/ kg
甲材料应负担的运杂费=5 000×0．50=2 500元
乙材料应负担的运杂费=4 000-2 500=1 500元
会计分录为：
借：物资采购——甲材料 2 500
——乙材料 1 500
贷：银行存款 4 000
【关键提示】 采购费用的分配应遵循以下原则：企业采购多种物资所发生的采购费用，凡能分清归属对象的，可以直接记入该物资的采购成本；凡不能分清归属对象的，应按购买物资的重量或买价等标准，比例分摊记入各种材料的采购成本。
[业务-12] 上述甲、乙材料均已验收入库，结转其实际成本。
这项经济业务的发生，一方面，企业的库存材料增加了，应记入原材料账户的借方；另一方面，外购材料的过程已完成，应记入物资采购账户的贷方。具体会计分录为：
借：原材料——甲材料 52 500
——乙材料 13 500
贷：物资采购——甲材料 52 500
——乙材料 13 500
由以上业务可以看出：物资采购账户是一个归集外购材料物资的采购成本的成本计算账户，外购的材料物资在验收入库后，能够确定其采购成本，表明采购材料物资的过程己完成。
供应过程的主要经济业务关系如图所示。
图 供应过程的主要经济业务核算图
- 《会计基础》.第四章,企业主要经济业务核算.第三节 生产准备过程的核算 .成都航空职业技术学院.
