資本保全

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資本保全(Capital Maintenance)

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什麼是資本保全?

  資本保全從靜態看是保持投入資本的完整無缺,它要求企業在生產經營過程中,成本補償和利潤分配要保持資本的完整性,保證權益不受侵蝕。企業收益的計量,都應以不侵蝕原投入資本為前提,只有在原資本已得到維持(保全)或成本已經彌補之後,才能確認收益。即:本期凈收益=期末凈資產十本期派發給業主的款項一期初凈資產一本期業主新投資。式中“期初凈資產”即期初業主權益,它是要求保全的對象。

  從動態的角度看,資本保全還包括利潤分配中企業留存收益的保全。企業留存收益,包括資本公積盈餘公積未分配利潤,是下一個會計期間必須保全的凈資產的一部分,也就是在確認下一會計期的收益時,要以維持它的完整性為前提。當然,在特殊情況下,企業留存收益也可用於分配,但往往受到法律限制,如必須保持法定公積一定比例等。實際上,企業留存收益的保全是確定下一期間經營收益的基礎。

資本保全分類

  資本保全又可以分為財務資本保全實物資本保全兩種概念。

  財務資本保全觀點,是將資本視為一種財務現象,認為資本保全意味著在扣除本期的所有者分配和所有者出資後,期末凈資產的財務(或貨幣)金額必須大於期初凈資產的財務(或貨幣)金額,才算取得利潤。

  實物資本保全觀點,是將資本視為一種實物現象。資本保全意味著在扣除本期的所有者分配和所有者出資後,企業的期末實物生產能力(或營運能力,或企業達到期末實物生產能力所需的資源或資金),必須大於期初實物生產能力,才算取得利潤。

  兩種資本保全概念的主要區別在於企業資產和負債價格變動影響的處理。兩種資本保全概念都需要借用貨幣尺度表示,這是它們的相同點。

資本保全分析

  物價變動會計產生的外在條件是物價持續地劇烈變動,而內在原因就是來自資本保全的要求。資本保全和真實收益是相輔相成的一個問題的兩個方面。在物價穩定的情況下,依靠原始成本會計模式,可以真實的計量出收益並保持資本的完整無缺。但在物價持續劇烈變動的情況下,按原始成本會計模式計算的收益,不是高估,就是低估如果物價持續上漲,企業就會虛計收益。按虛計的收益分配,就會消蝕企業的資本,使企業處於自我清算之中;如果是物價持續下跌,企業則會資本保持過頭,形成秘密積累。由此,企業收益的計算是以資本保全為前提的,資本保全是物價變動會計的理論基礎。

  資本保全要求企業在經營活動中以保全其資本的完整無損為前提來確認收益。但如果計量資本已經得到保全,又成為資本保全理論的核心問題。圍繞這個問題,形成了兩種不同的資本保全概念:一種是財務資本保全概念,另一種是實物資本保全概念。財務資本保全概念認為所應保一的是貨幣資本的貨幣金額,在扣除當期任何與所有者的交易之後,其超額部分就是當期收益。在這種概念下,資本被視為所有者投入的貨幣或者購買力,它與凈資產或企業產權是同義語。因此,計量單位可以選用名義貨幣單位,也可以選用一般購買力單位。對於計量屬性的選用沒有特定的要求。與此相反,實物資本保全概念認為所應保全的實物資本,即企業的實際生產能力。只有當期期末實際生產能力或經營能力超出當期期初實際生產能力或經營能力,在扣除當期任何與所有者交易之後,其超額部分才能計為收益。在這種概念下,資本被視為所有者投入的生產能力或經營能力,它與生產能力或經營能力是同義語。因此,計量單位仍可以選用名義貨幣單位,或一般購買力單位,但計量屬性則要求採用重置成本等能表現現行價值的屬性。

  財務資本保全下的收益與實物資本保全下的收益都被認為是真實收益。只是這兩種收益金額的確定基於不同的計量單位和計量屬性。由不同計量單位與計量組合而成的不同的會計模式,也在不同的方面體現了資本保全概念。原始成本會計體現的是名義貨幣資本保全概念;一般物價水準會計體現的是一般購買力資本保全概念;現行成本會計模式體現的是實物資本保全或生產能力概念;而以一般購買力調整的現行成本會計現行成本/穩值貨幣會計模式體現的則是相同購買力的實物資本或生產能力保全概念。

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