責任成本核算

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責任成本核算（Responsibility Cost Accounting）

　　責任成本核算是在企業內部的責任中心制定責任成本預算，作為該責任中心的成本目標，計算實際成本的差異，進行實際成本的控制和考核的一種成本核算方法。它所計算的脫離責任成本預算的差異，能夠對責任中心的員工控制責任成本的成績和過失進行評價和獎懲，調動責任中心員工的積極性，努力完成責任成本目標。

　　1．按照企業的組織結構和工藝流程，建立多層次的責任成本中心；

　　企業根據自身的實際情況和有利於責權利相結合的原則，可在廠部或公司設立一級責任成本中心，按組織結構在各職能部門和生產車間設立二級責任成本中心（包括費用中心），再按工藝流程在相應的班組建立三級責任成本中心。通過多層次責任成本中心把總預算分解到各責任成本中心的責任成本分預算。

　　2．劃分可控成本和不可控成本，各責任中心的可控成本構成該中心的責任成本；

　　可控成本指能夠為某一責任成本中心控制的成本，是該責任中心通過努力可以完成責任成本預算的成本，必須符合事前能作出具體成本項目和金額的預算；事中能採取措施防止出現偏離成本預算的不利差異；事後能分項目準確計量這三個條件。

　　可控成本與責任成本中心緊密相聯繫，是就特定的責任中心而言的。材料的價格差異對採購部門來說是可控的，對耗用材料的生產車間來說是不可控的；材料的用量差異則相反。

　　可控成本又與不同期間採用不同的成本控制政策相聯繫，是就某一期間來說的。如某廠決定從7月開始，各車間的專用材料由各車間負責採購，這些專用材料的價格差異，在7月之前是不可控成本；在7月之後又成為可控成本了。

　　3．責任成本核算的對象是各責任成本中心；

　　4．成本計算期在責任成本預算時確定，一般應與產品製造成本的計算期相符。

　　圖１　責任成本與產品製造成本關係圖

成本項目	產品製造成本					成本項目	責任成本
	產品P	產品Q	合計				Ⅰ	Ⅱ	Ⅲ	合計
直接材料 直接人工 製造費用	2 500 1 000 1 500	1000 000 5 000 25 000	102 500 6 000 26 500			直接材料 直接人工 製造費用	75 000 4 000 20 000	20 000 1 500 4 500	7 500 500 2 000	102 500 6 000 26 500
合　　計	5 000	130 000	135 000			合　　計	99 000	26 000	10 000	135 00

　　責任成本核算不同於前面所述的各種製造成本的計算方法。產品生產成本計算的對象均是完工產品的生產成本，按生產費用的發生地點和形成情況分別以產品為對象歸集，報告和考核每一產品的生產成本，提供產品生產的盈虧情況。責任成本和產品成本是整個成本計算過程的兩條不同的主線。

　　但是，產品製造成本與責任成本也並非完全不同。在同一個期間，如果各個責任成本中心都只發生可控成本，那麼各責任中心的可控成本之和應等於全廠產品製造成本，圖表１列示了這種相等關係。但是，各個責任成本中心經常會發生一些預算未列入的不可控成本，這時，各責任中心的責任成本之和與全廠製造成本就不會相等。

　　責任成本核算的適用範圍：適用於管理水平高，易於劃分責任成本中心的企業。

　　責任成本核算要在企業內部明確劃分責任成本中心，制定合理的責任成本預算，在日常核算中，還要及時正確登記各責任成本中心的各項成本費用，計算差異併進行成本費用的控制，考核責任成本預算的執行情況，並按規定實施獎懲辦法，同時企業還要建立產品製造成本的計算系統，必須在雙軌制和單軌制中選擇一種核算辦法，既增加了核算的工作量，又對企業管理部門，尤其是財務會計部門提出了更高的要求。所以責任成本核算要求企業整體有高質量的管理水平、企業的員工有強烈的責任感和良好的素質、企業的會計核算人員有優良的核算技術。

　　圖２　　責任成本核算基本程式

　　1、責任成本預算

　　首先，確定某一期間(如某月)的企業全部產品總成本，這是企業領導層的責任成本目標，也是整個企業這個最大責任中心的責任成本預算。

　　其次，將責任成本總預算分解到二級責任成本中心，詳細調查各責任成本中心的可控成本和不可控成本，將可控成本列為該中心的本期責任成本預算。責任成本預算制定的標準是否可行，直接影響到責任成本核算的成敗。責任成本的標準應是經過努力可以達到的先進標準，具有可行性和可計量性，才能成為該中心全體員工的奮鬥目標。只要存在不可控成本，總預算和分預算就不會相等，儘可能減少不可控成本，才能使總預算實現的可能性增大。

　　最後，將二級責任成本中心的責任成本預算再分解到三級、四級責任成本中心，形成整個企業的責任成本系統。

　　2、責任成本明細帳

　　在雙軌制下，成本和費用明細賬要分別各個責任成本中心設置，及時登記可控的實際成本和費用。在最基礎級的責任成本中心，通過日常的記錄，可及時控製成本和費用的超支。在較高層次的責任成本中心，可按月或定期進行彙總，以便及時控制。

　　在單軌制下，若以產品製造成本為主設置賬冊，可按原來的方法計算產品的製造成本。但各車間、部門之間耗費的結轉均以企業內部的結算價格計價，差異由廠部統一分配計入各種產品，而且成本費用明細賬也需要劃分可控成本與不可控成本，再把可控成本分到各責任中心，以便計算各責任成本中心的實際責任成本。若以責任成本為主設置賬冊，可以直接提供責任成本但必須將可控和不可控成本分別分配記入各種產品成本，根據各產品分配的可控和不可控成本之和計算各產品的製造成本。

　　下麵以圖表3 列示某車間第Ⅰ班組的責任成本表和該車間的責任成本表。

　　表3 　Ⅰ班組責任成本表

　　20××年6月

　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：元

責任成本項目	預算成本	實際成本	差異
直接材料 直接人工 廢品損失	50 000 6 000 -	50 500 5 900 1 000	+500 -100 +1 000
可控成本合計	56 000	57 400	+1 400

　　表4　　車間責任成本表

　　20××年6月

　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

責任成本項目	預算成本	實際成本	差異
Ⅰ班組責任成本 Ⅱ班組責任成本 Ⅲ班組責任成本 車間製造費用	56 000 110 000 150 000 40 000	57 400 109 800 150 850 41 000	+1 400 -200 +850 +1 000
可控成本合計	356 000	359 050	+3 050

　　 一、標準成本法、定額成本法與責任成本核算的相同點

　　都要制定成本目標，計算差異把成本計算與成本控制、成本分析結合起來。

　　二、標準成本法、定額成本法與責任成本核算的不同點

　　1．成本計算對象不同。

　　標準成本法和定額成本法都是以產品為成本計算對象；責任成本核算是以責任中心作為成本計算對象。

　　2．成本分類不同。

　　標準成本法和定額成本法都以產品成本的三個項目來分類，標準成本法還劃分固定成本和變動成本，但都不按可控性分類；責任成本核算雖然也分直接材料、直接人工和製造費用三項，但主要是按可控性分類，把可控成本歸入各責任成本中心。