混合銷售行為

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混合銷售行為定義

  混合銷售行為,是指在實際工作中,一項銷售行為常常會既涉及貨物銷售又涉及提供應稅勞務。如果裝飾公司以包工包料方式為用戶進行房屋裝修,其中既有提供裝飾公司勞務,又有牆紙(布)、地板等裝飾材料的銷售。按照新的流轉稅制的規定,銷售牆紙等裝飾材料屬於銷售貨物行為,應征收增值稅,對於發生裝飾勞務屬於提供應稅勞務行為,應徵營業稅。一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物,稱之為混合銷售行為。凡是確定的尺度從理貨物生產、批發、或零售企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應徵增值稅;其他單位和個人的混合行銷行為,視為提供應稅勞務,應當征收營業稅。

  所謂從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者,包括以從事貨物的生產、批發或零售為主,並兼營應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者在內。

混合銷售行為的稅收籌劃

  稅法對混合銷售行為,是按“經營主業”來確定徵稅的,只選擇一個稅種:增值稅或營業稅。在實際經營活動中,企業的兼營和混合銷售往往同時進行,在稅收籌劃時,如果企業選擇繳納增值稅,只要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上;如果企業選擇繳納營業稅,只要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。也就是企業完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例,來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。

  某建築材料公司,在主營建築材料批發和零售的同時,還對外承接安裝工程作業。假定該公司某年度混合銷售行為較多,當年銷售建築材料銷售額為200萬元,購進項目金額為180萬元,增值稅稅率和進項稅率均為17%,取得施工收入180萬元,營業稅稅率3%,那麼該公司如何進行稅收籌劃?

  該公司實際增值率=(200-180)/200×100%=10%,

  而D(註:D為增值率,增值率=營業稅稅率/增值稅稅率×100%)=3%/17%×100%=17.6%

  公司實際增值率<D,選擇繳納增值稅合算,可以節稅

  (200+180)×3%-(200×17%-180×17%)=8(萬元)。

  反之,如果該公司實際增值率大於D,則就選擇繳納營業稅,設法使營業額占到全部營業額的50%以上。

  上述是企業可以通過變更“經營主業”來選擇稅負較輕的稅種。但在實際業務中,有些企業卻不能輕易地變更經營主業,這就要根據企業的實際情況,採取靈活多樣的方法來調整經營範圍或核算方式,規避增值稅的繳納。

  立新鍋爐生產廠有職工280人,每年產品銷售收入為2800萬元,其中安裝、調試收入為600萬元。該廠除生產車間外,還設有鍋爐設計室負責鍋爐設計及建安設計工作,每年設計費為2200萬元。另外,該廠下設6個全資子公司,其中有立新建安公司、立新運輸公司等,實行彙總繳納企業所得稅

  該廠被主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人,對其發生的混合銷售行為一併征收增值稅。這主要是因為該廠屬於生產性企業,而且兼營非應稅勞務銷售額未達到總銷售額的50%。由此,該企業每年應繳增值稅的銷項稅額為:

  (2800+2200)×17%=850(萬元)

  增值稅進項稅額為340萬元

  應納增值稅稅金為:850-340=510(萬元)

  增值稅負擔率為:510+5000×100%=10.2%

  由於該廠增值稅負擔率較高,限制了其參與市場競爭,經濟效益連年下滑。為了改變現狀,企業向稅務機構進行咨詢並對企業稅收進行了重新籌劃。

  首先,該廠增值稅負擔較高,高出同行業水平至少5個百分點。主要原因是因為設計、安裝、調試收入占全廠總收入的比例較高,沒有相應的進項扣除額。也就是說,合併征收增值稅後,該廠的實際增值率為:

  (2800+2200-34O)/(2800+2200)×100%=29.41%,企業實際增值率大於D(2.4%大於29.41%),應當籌劃繳納營業稅。但由於該廠是生產鍋爐的企業,其非應稅勞務銷售額,即安裝、調試、設計等收入很難達到銷售總額的50%以上,因此,要解決該廠的問題,必須調整現行的經營範圍及核算方式。具體籌劃思路是:

  將該廠設計室劃歸立新建安公司,隨之設計業務劃歸立新建安公司,由建安公司實行獨立核算,並由建安公司負責繳納稅款。

  將該廠設備安裝、調試人員劃歸立新建安公司,將安裝調試收入從產品銷售的收入中分離出來,歸建安公司統一核算繳納稅款。

  通過上述籌劃,其結果如下:

  立新鍋爐廠產品銷售收入為:2800-600=2200(萬元);

  應繳增值稅銷項稅額為:2200×17%=374(萬元)

  增值稅進項稅額為:340萬元

  應納增值稅為:374-340=34(萬元)

  立新建安公司應就立新鍋爐設計費、安裝調試收入一併征收營業稅,應繳納稅金為:

  (600+2200)×5%=140(萬元)

  此時,稅收負擔率為:

  (34+140)÷5000×100%=3.48%,

  比籌劃前的稅收負擔率降低了6.74個百分點。

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