文物文化資產

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　　文物文化資產是指用於展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或歷史價值並作長期或永久保存的典藏等。

　　由於文物文化資產不介入企業生產經營過程，故不能將文物文化資產作為存貨、固定資產、金融資產、無形資產等進行核算。

　　為了核算文物文化資產增減變動及結存情況，應增設“文物文化資產”科目。該科目屬於資產類科目，其借方登記文物文化資產的增加額；貸方登記文物文化資產的減少額；期末借方餘額反映企業期末文物文化資產的價值。其二級明細賬按文物文化資產類別設置。

　　(一)文物文化資產初始計量

　　1.外購文物文化資產

　　外購文物文化資產的成本應依據購買時實際支付金額入賬，具體應包括實際支付的買價、相關稅費以及為使文物文化資產達到預定可使用狀態前發生的可直接歸屬於該文物文化資產的其他支出(如運輸費、安裝費、裝卸費、評估費等)。會計處理為：借記“文物文化資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

　　如果以一筆款項購人多項沒有單獨標價的文物文化資產，按照各項文物文化資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項文物文化資產的入賬價值。

　　2.接受捐贈文物文化資產

　　接受捐贈的文物文化資產可以按照以下三種方式計價入賬：評估價格、捐贈方的賬麵價值和捐贈雙方共同確認的價格。評估價格最為公允，為首選計價方式；如果不便取得評估價格，可按捐贈方的賬麵價值或捐贈雙方共同確認的價格計價入賬。為取得捐贈的文物文化資產所支付的其他相關費用可與該資產一併入賬。

　　企業接受捐贈的文物文化資產，按照所確定的成本，借記“文物文化資產”科目，貸記“營業外收入”科目。

　　3.公益拍賣取得的文物文化

　　資產公益拍賣取得的文物文化資產要將拍得價格分成兩部分，一部分是拍得資產的真實價值，另一部分是拍得價高於真實價的部分。會計處理方法是以真實價值加上相關稅費借記“文物文化資產”科目，超過真實價值的部分借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

　　(二)文物文化資產的後續計量

　　文物文化資產不參與企業的生產經營過程，其價值的變化與資產使用關係不大，即使存在因時間推移而產生損耗，也對真實價值不產生太大影響，且還有可能因存世時間延長而增值，彌補所發生的磨損。所以對於文物文化資產不必計提折舊，而應當定期或者至少每年年末，請具有相應資質的評估機構對文物文化資產價值進行減值測試，確定其可收回金額。

　　出於謹慎性原則，即使期末評估增值也不予以確認，故只做減值測試。

　　文物文化資產出現以下情況之一，表明文物文化資產的可收回金額低於賬麵價值：(1)在陳列期間，日久天長污物沉積在文物文化資產上造成侵蝕(尤其是字畫)；(2)錶面顏料蛻變、分解，導致質地變化；(3)出現有霉點、蟲蛀點；(4)隨著科學技術的發展，又確鑿證據表明是贗品(如用熱釋光測定技術，一是測定發掘出土的陶器的燒制年代，二是用於鑒定陶瓷藝術品的真偽)；(5)市場流通數量的增加(出土同類文物增加)或發現比該文資產更有歷史價值和文化價值的文物。

　　當文物文化資產價值重估減值時，按照重估減值額，借記“資產減值損失”科目，貸記“文物文化資產減值準備”科目。

　　(三)文物文化資產的終止計量

　　1.文物文化資產出售

　　企業出售文物文化資產，表明企業放棄該資產的所有權，應將所取得的價款與文物文化資產賬麵價值的差額計入當期損益。將取得的價款借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目；按照已計提的減值準備，借記“文物文化資產減值準備”科目；按照所處置文物文化資產的賬面餘額，貸記“文物文化資產”科目；按照應當交納的各項稅費，貸記“應交稅費”科目；按照上述各項的差額，貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”科目。

　　2.文物文化資產盤虧

　　對文物文化資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤虧的文物文化資產，應當及時查明原因，並根據管理許可權，報經批准後，在期末之前結賬處理完畢。

　　對文物文化資產的盤虧，按照文物文化資產的賬麵價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償額等後的金額，計入“營業外支出”科目；按照可以收回的保險賠償和過失人的賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目；按照已計提的減值準備，借記“文物文化資產減值準備”科目；按照文物文化資產的賬面餘額，貸記“文物文化資產”科目。

　　3.文物文化資產損毀

　　文物文化資產損毀的具體核算為：

　　(1)文物文化資產損毀後評估減值。按照可以收回的保險賠償和過失人的賠償等金額，借記“其他應收款”、“銀行存款”、“現金”等科目；按照損毀後評估減值額與可以收回的保險賠償和過失人的賠償等金額的差額，借記“營業外支出”科目；按照損毀後評估減值額，貸記“文物文化資產”科目。

　　(2)文物文化資產損毀後評估增值。這是文物文化資產損毀的特殊情況，如世間僅存的兩個文物在企業內不幸毀掉了一個，則另一個的價值會因文物文化資產的不可再生性而被重新評估，其價值遠遠高於另一個被損毀前該文物的價值。按照可以收回的保險賠償和過失人的賠償等金額，借記“其他應收款”、“銀行存款”、“現金”等科目，貸記“資本公積”。

　　4.文物文化資產捐贈轉出

　　企業以文物文化資產對外捐贈時，應將對外捐贈轉出的文物文化資產凈支出計入當期損益，即借記“營業外支出”科目，貸記“文物文化資產”科目。

　　如果已經計提了減值準備也要同時結轉。

　　5.文物文化資產抵償債務或進行非貨幣性資產交換

　　以文物文化資產抵償債務或進行非貨幣性資產交換，按相關會計準則進行處理。