審計組織結構

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　　審計組織結構是審計組織各部門和各層次之間依據法定規則所建立的一種正式的各種相互關聯的體制。審計業務組織是以一定的組織形式體現的，而組織機構是審計組織的形式。審計組織形式取決於審計任務，即審計覆蓋面大小、被審計單位和審計項目的多少以及審計時間的長短等來確定。

　　(一)巨集觀層次的審計組織結構

　　巨集觀層次的審計組織結構，是指按照一定的行政層次設立，並對全國、地區、部門或行業範圍內的審計業務進行組織與實施，而從整體上所構造的組織模式。這種組織模式是按行政層次設立，與審計行政組織形式具有一定的同構性，它具體組織實施某一分工範圍內的審計業務活動，具有相對穩定性。從現代組織理論來看，巨集觀層次的審計組織結構有以下幾種類型：

　　(1)分級式或直線式。分級式或直線式是指在整個審計業務組織系統內，實行自上而下分級垂直領導的審計業務組織形式。這種組織形式的基本特點是：整個組織系統分成若幹等級層次，低一級層次的審計業務活動，受高一級層次的組織領導，即實行“分級統一領導”；整個組織系統的全部審計業務活動，受最高層次的指揮和協調，集中表現為審計目標、審計任務和審計內容等重大決策是由最高層次作出的，即進行“自下而上的集中決策”；整個組織系統協同組織實施審計業務活動，一方面向上反映審計業務活動的進展情況；另一方面將審計業務活動中所獲取的審計信息迅速反饋到最高層次，以達到預定的審計效果，即“同步實施和反饋”。這種直線式的審計組織形式有利於統一組織協調審計業務活動，一般運用於行業審計或專題審計調查。

　　(2)直線職能式。直線職能式是指在整個審計業務組織系統內，不僅實行自上而下的分層垂直領導，而且每個層次又由若幹的業務職能審計部門組成，每個業務職能部門負責對本層次一定範圍的審計對象開展審計監督業務活動，並對下屬層次的相應業務職能部門的審計活動進行必要的業務組織和指導。這種審計組織形式有利於審計業務組織的分工與協作，被廣泛運用於審計機關一般的專業審計和項目審計中。目前我國國家審計業務組織形式採用的就是直線職能式結構模式。在這種組織形式下，不僅要建立垂直的審計信息網路，而且要建立橫向的信息傳遞渠道，以加強各職能業務部門之間的橫向溝通，協同相互間的審計業務活動。

　　(3)水平式。水平式是指在整個審計業務組織系統內，只根據審計業務管理和實施審計業務的需要，分別設置相應的職能部門，各職能部門都統一接受組織系統的最高負責人的領導和指揮，而且，整個業務系統只有一個層次。這種組織形式各職能部門分別承擔不同領域的審計業務，一般運用於會計師事務所。

　　(二)微觀層次的審計組織結構

　　微觀層次的審計組織結構是指實施某一具體審計項目時，為適應和完成審計業務活動的需要所採取的組織結構模式。它是根據具體審計業務的需要而設立的，而且隨著審計業務進展的需要可以對組織機構進行必要調整，且隨此項審計業務的結束而自行解散。微觀層次的審計組織管理形式主要根據審計業務內容的構成方式、審計業務完成的時間限制以及審計人員的多少予以確定。微觀層次的審計組織結構有以下三種類型：

　　(1)平行式。平行式是按照性質不同的審計內容分別設立審計小組，配備審計人員，各小組齊頭併進地開展審計業務的一種審計業務組織管理形式。如在對企業審計中，審計組分成若幹小組，一個小組進行財產物資的清查；一個小組對憑證、帳簿和報表進行審查；一個小組進行效益審計。這種組織形式是審計業務組織實施中常用的一種形式。它可以使每個審計小組較全面掌握和分析某一類審計業務，可以相對減少審計作業時間，加強審計責任。平行式的審計組織要求加強審計組織內的配合，以利於進行綜合分析和評價。它一般適用於審計人員較多，審計業務量較大的情況。

　　(2)分步式。分步式是根據審計業務的內在聯繫，把審計業務分成幾個步驟，每個步驟審計內容的性質相同，審計人員共同在一個步驟中進行審計監督，在完成一個步驟後，再轉入下一個步驟。如在企業財務收支審計中，審計組可先集中力量進行財產物資的審查，然後對報表進行審查，最後對帳簿、憑證進行審核。這種形式比較適合於審計人員較少，審核內容不複雜，審核業務量不大的情況。

　　(3)混合式。混合式是將平行式和分步式結合使用的審計業務組織形式。即一方面按照不同的審計內容分成若幹個審計小組。同時，每個審計小組又分別按審計業務步驟逐步審查。這種形式有利於把審計人員的數量與審計時間的長短有機結合起來，兩者相互補充。