外幣借款費用
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外幣借款是指企業借入的以外幣表現的各種款項，含外幣長（短）期貸款、外幣債券、長期應付票據以及補償貿易引進設備應付款等。
所謂的外幣借款費用是指企業因外幣借款而產生的利息及其他相關成本，包括外幣借款利息、折價（溢價）的攤銷、輔助費用以及因此而產生的匯兌差額。根據借款的用途和性質，外幣借款費用可以分為：籌建期間發生的外幣借款費用（含購建固定資產、無形資產等的借款費用）、清算期間發生的外幣借款費用、生產經營期間發生的外幣借款費用（包括購買固定資產及無形資產發生借款費用、購置存貨發生的借款費用、為投資性房地產而產生的借款費用、其他借款費用）。對不同時期、不同用途和性質的外幣借款費用的會計處理方法也不同。
根據《企業會計準則第17號——借款費用》第4條規定，“企業發生的借款費用，可直接歸屬於符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產，包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房產等。”
對於上述籌建期間發生的外幣借款費用（不含購建固定資產、無形資產等的借款費用）、清算期間發生的外幣借款費用和生產經營期間發生的外幣借款費用中的其他借款費用不予以資本化；對於生產經營期間發生的外幣借款費用中的購買固定資產、無形資產發生的借款費用、購置存貨發生的借款費用、為投資性房地產而產生的借款費用在符合資本化條件時予以資本化。
外幣借款費用資本化的條件： 資產支出已經發生； 借款費用已經發生；為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。
- 外幣借款費用在資本化期間內資本化金額的確定
（1）外幣專門借款的利息：根據準則規定，為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益後的金額確定。專門借款發生的利息費用，在資本化期間內，應當全部計入符合資本化條件的資產成本，不計算借款資本化率。
（2）外幣一般借款利息費用的資本化金額
根據準則規定，在借款費用資本化期間內，為購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款的，應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。一般借款是指除專門借款以外的其他借款。一般借款加權平均利率＝（所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷（所占用一般借款本金加權平均數）
（3）借款溢價或者折價的攤銷採用實際利率法
根據準則規定，借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額。
（4）在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關外幣借款實際發生的利息金額。
（5）在資本化期間，外幣專門借款本金及利息產生的匯兌差額，全部予以資本化。
（6）外幣專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本；在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之後發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。外幣一般借款發生的輔助費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
（7）外幣借款費用資本化的中斷與終止同其他借款費用資本化的中斷與終止。
籌建期間發生的外幣借款費用（不含購建固定資產、無形資產等的借款費用）在發生時計入長期待攤費用，待企業開始經營後將其一次計入開始經營當期的損益；清算期間發生的外幣借款費用，計入清算損益；對於生產經營期間發生的外幣借款費用中的購買固定資產、無形資產發生的借款費用，在符合資本化條件時計入相關固定資產或無形資產的成本；對於生產經營期間發生的外幣借款費用中的購置存貨發生的借款費用在符合資本化條件時計入相關存貨的成本；對於生產經營期間發生的外幣借款費用中的為投資性房地產而產生的借款費用在符合資本化條件時計入投資性房地產成本；生產經營期間發生的外幣借款費用中的其他借款費用計入當期損益。
[例]ABC公司於200×年1月1日，為建造一工程項目專門以面值發行美元公司債券1000萬元，年利率10%，期限為10年，合同約定，每年12月 31日支付當年利息，到期還本，200×年1月1日市場匯率為1美元=8.2元人民幣.工程於200×年1月1日開始實體建造?當年6月30日完工?達到預定可使用狀態?期間發生的資產支出如下:1月1日支出 200萬美元?3月1日支出400萬美元?6月1日支出400萬美元。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業務採用外幣業務發生時當日的市場匯率核算，公司按季計提債券利息，按季計算借款費用資本化金額，要求編製季度財務報告。相關匯率如下：3月31日市場匯率1美元=8.25元人民幣?6月30日市場匯率1 美元=8.30元人民幣。閑置專門借款資金均用於固定收益債券短期投資，假定該短期投資月收益率為0.5%，按季收到固定的收益。
1、計算第1季度（3月31日）借款費用資本化金額
第1季度債券利息=1000×10%×3/12=30(萬美元)
摺合人民幣=30×8.25=247.5(萬元)
（1）第1季度債券利息資本化金額=30-800×0.5%×2-400×0.5%=20（萬美元）
摺合人民幣=20×8.25=165(萬元)
（2）第1季度外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(8.25-8.20)+30×(8.25-8.25)=50(萬元人民幣)
（3）第1季度匯兌差額資本化金額=當期外幣債券本金及利息匯兌差額=50(萬元人民幣)
（4）第1季度外幣借款費用的賬務處理
外幣債券利息費用資本化的處理：
借：在建工程——借款費用 1650000
銀行存款 825000
貸：應付債券——應計利息（美元戶）（$300000）2475000
（5）第1季度匯兌差額資本化金額的賬務處理
借：在建工程——借款費用 500000
貸：應付債券——債券面值（美元戶） 500000
2、計算第2季度（6月30日）借款費用資本化金額
（1）算第2季度債券利息=1000×10%×3/12=30(萬美元)
摺合人民幣=30×8.30=249 (萬元)
（2）第2季度債券利息費用資本化金額=30-400×0.5%×2=26萬美元)
摺合人民幣=26×8.30=199.2 (萬元)
（3）第2季度外幣債券本金及利息匯兌差額1000×(8.30-8.25)+30×(8.30-8.25)+30×(8.30-8.30)=51.5(萬元)
（4）第1季度匯兌差額資本化金額=當期外幣債券本金及利息匯兌差額=51.5(萬元人民幣)
（5）第2季度外幣借款費用的賬務處理
外幣債券利息費用資本化的處理：
借：在建工程——借款費用 2158000
銀行存款 332000
貸：應付債券——應計利息（美元戶）（$300000）2490000
第2季度匯兌差額資本化金額的賬務處理
借：在建工程——借款費用 515000
貸：應付債券——債券面值（美元戶） 515000
