现代成本会计
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现代成本会计(Modern Cost Accounting)
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现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。成本会计具有成本预测和成本决策的职能是现代成本会计的一个重要标志。现代成本会计主要是一项管理活动，各项职能的发挥都是为了达到成本管理的目标。
随着社会生产的发展，特别是第三次科技革命的推动，科学技术与生产的结合越来越紧密，生产活动中采用了大量的新工艺和新技术。企业制造环境、市场环境、管理环境都发生了深刻的变化，传统的成本会计理论已经不能够适应企业发展要求，现代成本会计在此时孕育而生。
1、企业制造环境发生了变化
第三次科技革命后，信息技术开始大量在企业生产中运用，弹性制造系统(FMS)、电脑辅助设计(CAD)、电脑辅助工程(CAE)、电脑辅助制造(CAM)系统、制造资源规划(MRP Ⅱ)以及以电脑为核心，结合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的电脑整合制造系统(CIM)，在企业生产中得到了推广，形成了自动化的制造程序，实现了工厂无人化管理。
对于企业而言面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成成本计算不正确。在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20%一40%降到了现在的不足5 %。但制造费用剧增并多样化。
2、企业市场环境发生了变化
市场经济条件下，价值规律主导着市场的运作，此时企业的市场环境较之以前而言发生了巨大的变化，大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈;产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求;国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈;新技术、新工艺的创新蔚然成风。
对于企业而言面对企业市场环境的变化，传统的成本会计技术与方法如果继续采用可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。
3、企业管理环境发生了变化
企业生产环境和企业市场环境的变化促进了企业管理环境的变化，企业经营者根据企业实际创立了大量新的管理理论和方法，主要是适时制(Just In Time System，JIT)、全面质量管理(Total Quality Management,TQM)、战略管理(Strategic Management)、基准管理(Benchmarking management)、持续改进(Continuous Improvement)、限制理论(Theoty of Congtraints，TOC)、目标管理(Objective Management)等理论和方法。
对于企业而言面对企业管理环境的革新，传统的成本会计正在向现代成本会计转变，主要表现在成本会计管理理念的变化，这样现代成本会计便顺应时代要求而产生了。
第一是 时代特点，突出了现代化的格局。
发展社会主义市场经济，转换企业经营机制，建立现代企业制度，是当前新形势下划时代的创举，新时期的强音。这些大政方针决策，正在贯彻于我国政治经济生活的各个方面。我们研究设计现代成本会计，也必然要以此作为总的指导思想和理论依据。并在意识观念、思维方式和业务手段上，都注入新的内容，显示新的风貌，比如讲究竞争机遇，强调时间效率，引进国外经验……等等，从而真正突出现代化的格局，无愧于冠以“现代”的头衔。
第二是 法治特点，纳入了法治化的轨道。
《会计法》是根本大法，“两则”、“两制”是行为基准。成本会计作为一个子系统，自然要置于这些大法、母法的统驭之下，尽管有它一定的灵活性和具体化的余地，但在原则问题上就不能出半点偏差，这样才维护了法治的尊严。当然，为了使其更能适应各种企业的不同情况，并有利于发挥基层的主动性，在某些业务处理上也提供了选择的方便。总之，通过大法挂帅，“两则”统驭，“两制”为主体，专业操作办法作具体补充，就把整个企业的财务会计体系建立于法治轨道之上，得以依法办事、按法运行。
第三是 系统化的特点，理顺关系，自成体系。
首先把成本会计从成本管理的广义范围中划出来，它只能作为成本管理的核心内容，不宜与之混淆不分。过去习惯上总是笼统地将成本管理列为财会部门的职责，甚至分管成本指标，结果是力不从心，难以兑现。因为成本管理涉及方方面面，是项综合性的工作。而如果单提成本会计自然是财会人员的任务了。
再就是按照国际惯例，使成本会计与财务会计相对分离。财务会计主要是向企业领导和企业外界有经济关系者，提供财务状况和经营损益的，称为对外会计。成本会计则是向企业内部的管理者提供日常经济活动的成本数据，以便作出正确决策，并控制实施，故称内部会计。当然两者之间又是相互渗透，有着密切联系的。
这样理顺了成本会计与财务会计、成本管理的关系，同时对其内容结构加以明确规定，成本会计就可单独运作、自成一套完整体系了。
第四 是规范化的特点。
成本会计作为一个子系统，之所以能够独立成章，就在于它具有自身的行为规范和与其它方面的网络钩节。对其运作的目的、依据、程序、对象和方法，都要作出科学的设计和具体的要求。特别是现代成本会计，更是试图将成本计算与预测控制以及其它各种经营管理方法加以综合组成，并引进一些最新的管理科学和数学模式，使之既可单独发挥作用，又能联系在一起综合地发挥作用。它还会把竞争机制、激励机制、工效关系和责权利关系等，都贯穿于业务活动之中，纳入行为规范。
现代成本会计的任务[1]
1.进行成本测算，编制成本计划，为企业进行成本控制、成本分析等提供基本的依据市场经济条件下企业管理要想取得实效，必须制定科学的、有效的管理目标。在成本管理问题上，现代成本会计强调财务部门应发挥其主导作用，与其它职能部门一道，在认真分析过去的基础上，利用历史成本、市场调查情况及其它方面的有关资料，采用科学的方法来预测成本水平，拟定各种成本降低方案，供企业决策层在比较分析之后，作出决策。再根据目标成本或成本预测资料，编制成本计划、成本费用的控制标准以及降低成本费用的主要措施。为将成本实行计划管理，建立成本管理的责任制，打下经济核算和控制费用的基础，达到节约成本开支，降低成本费用的目的。
2.对企业发生的各种费用、成本进行审核和控制，防止和避免各种浪费和损失规范的、严格意义上的成本控制，是指运用以现代成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本与成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，以提高工作效率，努力控制各种消耗在限额之内。
3.分析、考核成本计划的执行情况，参与企业的经营管理，挖掘潜力，最大限度降低成本费用在成本预测、计划执行过程中，对成本进行控制还是没有进行控制，将通过成本分析考核来完成，以达到肯定成绩、找出差距、鼓励先进、鞭策落后的目的。在现实工作中，由于成本综合性很强，其计划完成情况受诸多因素影响，因此，必须全面客观地对待。通过成本分析，揭示影响成本升降的各种因素及其影响程度，认真分析成本脱离计划的差异，以便正确评价企业及企业各部门有关单位在成本管理中的成绩，揭示企业成本管理中存在的问题，促进成本管理的改善。
现代成本会计的优点缺点和作用[2]
现代成本会计的优点
1. 能够较为恰当地反映企业的经营业绩
在现代成本会计模式下，销货收入和营业费用(不包括折旧费)是在现行价格基础上形成的，销货成本和折旧费是按现代成本重新计算的，因而二者配比的结果极其接近现实情形。即使在财务资本保持观念下，将资产持有损益列为当期收益的一部分，也并不妨碍将物价变动的影响与经营收益相分离，从而有利于正确评价企业的经营业绩。
2.增强了报表的可比性
在现代成本会计模式下，把不同时点取得的资产及其嗣后转销的成本统一到了现行成本水平上来，使得企业实体资产本身的计价能够可比；可以消除企业各个分部所用财产和房屋设备的账面价值、消耗水平和生产能力上因采用历史成本计量而导致的现实差异，从而可以实现在统一的价格水平上确定费用，进而正确确定内部利润，便于恰当评估其业绩；同时，也增加了具有相同资产但因其取得时间不同而导致的计价基础不同的企业之间的财务数据可比性。
3.在采用实体资本保持观念的情况下，有利于揭示企业资本的保持情况
在实体资本保持观念下，物价变动的影响是作为资本保持调整额列为股东权益的一个独立项目的，因而，不会导致收益计量、申报纳税、分派股利等方面的误解，从而使企业可以从容地针对所揭示的物价变动的影响，采取相应的对策，不断加强企业实力。
现代成本会计的缺点
1.主观性强
现代成本的确定需要大量的物价资料进行广泛的对比和复杂的计算，在对有关物价资料的获得及取舍以及计算上的简略与繁复程度上，极易渗入主观意志。
2.应用和管理困难
在现代成本会计模式下，必要的物价资料并不一定能够取得，可能因此而导致所确定的现行成本不确切；对资产现行成本的估计需要大量的时间与花费，这对于大多数企业来说是困难的；由于物价资料的广泛性和唯一性，使得对现代成本会计资料或财务报表的审计十分困难，审计结论的可靠性值得怀疑，审计成本也将大幅度增加。
现代成本会计的作用
1.加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平
要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题：广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。
2. 推进成本会计电算化
利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。一是企业管理信息系统中。采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；二是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。
3.对原有制造成本法的影响
制造成本法的产生是20世纪早期资本主义公司发展的产物。在当时，材料和人才费用是产品成本的主要组成部分，间接费用、研究开发费用和后期的维护服务费用并不重要，而且难以计量并直接计入产品成本。但是随着社会生产力的发展，产品成本中的知识含量的增加使得企业的原有成本结构发生了重大变化，集中表现为研究开发成本和服务成本或后援成本的比重日渐上升。另外，现代成本管理的范围不仅仅集中于生产制造过程，而是把着眼点放在全部生产经营过程，尤其是产品的开发研究设计过程。所以我们认为，在成本项目中应包括研究开发费用和销售费用以及后期服务费用，这样才便于企业进行有效的成本管理。
(1)成本项目中应包括产品生产完工后的服务成本。企业产品生产出来以后，成本就是一个客观事实了，但并不等于成本管理结束，因为企业的产品还没卖出去，还没有得到社会的承认，企业生产产品发生的生产耗费还没有得到补偿，企业要想得到更多补偿，实现企业价值最大化，还要不断地从产品的质量、功能上考虑适销对路，考虑如何启动市场、开拓市场和扩大市场的问题，这就要发生产品完工后的后期服务成本或称后援成本，这种成本的发生对企业的利润获得也是不可缺少的，比如产生售后服务，送货服务，以及广告费用等，这些费用的发生都是现代企业在市场竞争中不可缺少的，对于企业管理当局来说，这些成本信息具有很强的决策相关性。比如，现在的企业都非常注重名优产品的宣传和品牌产品的推出，广告费用呈现出逐年递增的趋势，产品的价格也随广告费的支出而上涨，而价格的上涨却未必能给企业带来更多的利润，因此要加强对广告费的管理，提高广告费的收益率，将其列为成本的项目加强管理是十分必要的。
(2)成本项目中应包括产品的研究开发费用。人们逐渐认识到，产品的制造成本在一定程度上是由产品的设计阶段确定的，所以，企业降低成本应该首先从产品设计成本开始。正确地说，一项产品的生产应该在开发、研究和设计阶段就应该考虑到成本的问题，否则，设计成本过高，必然导致生产过程中不论怎样降低成本都降不下来的现象。随着信息技术的发展和知识经济的来临，高新科学技术在产品生产中得到普遍应用，而传统的成本核算方法是不计算产品的研制开发费用的，这必然使得成本信息反映不真实。因此，无论是自己本企业开发研制的新技术还是外部购入的专利等，都应按其评估价格、市场公允价或实际买入价，根据产品的生命周期分配计入产品成本。
现代成本会计的会计程序[1]
(一)确定各项资产的现行成本现行成本的确定是现代成本会计核算的基础和前提，它是在当前的市场条件下，取得与现有资产具有相同或者相当生产能力的资产所要支付的现金或现金等价物。企业资产的现行成本数据，主要来源于其当前的市场价格、基于公平交易的供货方销售报价以及再生产成本等。
(二)通过计算各项资产的成本变动情况，确定有关持产损益资产的持产损益是因为市场价格的变动而形成的资产现行成本和其历史成本之间的差异。现行成本大于历史成本则为持有收益；反之为持有损失.在物价持续上涨时，通常表现为持有收益。
在现代成本会计中，由于资产是按其现行成本计价，因而无论是未实现持产损益还是己实现持产收益，均需得到及时的确认，并依据不同的资本保全观，或作为所有者权益的调整项目列于资产负债表中，或作为收益的调整项目列于收益表中。
(三)编制现行成本会计报表在会计期末，根据有关的现行成本资料，按照现行成本会计模式的基本原理，调整历史成本会计下财务报表中的数据，重新编制以现行成本为计量基础的会计报表。
现代成本会计的会计方法[1]
现代成本会计是以现行成本为计量属性，名义货币为计量单位的会计模式。由于它在计价基准和基本结构上与一般购买力会计有根本性的不同，因而被认为是真正意义上的物价变动会计。在日常的会计处理中，也就有其自身独特的会计方法。
(一)设置现代成本会计制度下的帐户体系。
现行成本的计量属性要求反映各项资产的现行成本和损益的现行成本调整额。因此现代成本会计要求比历史成本会计多设相应的专门调整帐户加以反映。加设“已实现持产损益”和“未实现持产收益”帐户，反映物价变动时企业持有资产的现行成本变动额及其实现情况；在权益类项目下加设“资本保持准备”帐户，作为资本的调整项目。
(二)各项资产现行成本的帐务处理方法。
在资产被销售时，需按其现行成本来计列销售成本；在被耗用时，则以己消耗部分的现行成本抵减相应的资产帐户，并将各项资产帐户的余额按期末的现行成本进行调整，以反映其真实的价值水平。
(三)持产损益的帐务处理方法在现代成本会计中针对持产损益的会计处理，通常有两种方法。其一，是将持产损益作为资本的调整项目列入资产负债表；其二，是将其作为当期收益的调整项目列入损益表。具体而言，第一种方法是遵循的实物资本保全观，而第二种方法遵循了财务资本保全观。
现代成本会计是顺应经济发展，企业生产环境、市场环境、管理环境的改变而产生的，它是传统成本会计的发展，它具有不同的理论基础和计量模式。有其独特的会计程序和会计方法。其中，持产损益的核算是其核心和关键。在会计处理中必须强调以现行成本为基础进行。
现代成本会计在企业管理中的应用[3]
由于电子技术运用于产业形成了高度电脑化高度自动化的生产,形成了新的制造环境。在新的制造环境下,企业必须有与之相适应的现代成本会计技术。现代成本会计发展适应了企业管理的需求,促进了经济的发展。具体从以下几个方面对现代成本会计在企业管理中的应用进行具体分析。
1.在企业高层决策管理的应用
现代成本会计为有效地服务于企业的实践管理,及时提供以外向型为主体的多样化信息和相应的分析研究资料,为企业高层领导沿着正确的方向进行战略思考起到“ 催化剂”的作用,从而使他们能据此高瞻远瞩地对企业内外的环境和条件进行综合透视,从中了解竞争对手的长处和短处及今后的战备趋向;并了解现有和潜在顾客目前的需求及其今后的发展前景,进而洞察在今后较长时期内可能捕捉的机遇和面临的挑战。
2.在企业成本管理中的应用
成本水平作为企业管理工作的质量体现,表明成本管理是企业管理不可或缺部分,如何将战略成本会计理论与方法正确引进和运用于战略成本会计管理是目前我国企业提高经营管理水平的重要的一步。成本会计认为采购不仅包括一般意义上的采购成本,而且包括与低质量、低可靠性和不理想的运输条件相联系的成本。因此在对成本的管理中不应仅仅要考虑采购价格,同时还应考虑到采购的原材料的质量、可靠性和送货的及时性等多种因素,这样确定的成本涵盖的内容更全面,提供的数据更实际可靠。在进行了对采购成本的归集处理工作后,还应分析价值链中采购环节每一作业与成本的关系,以作业为基础,按照因果关系把采购成本分配到其应承担的产品成本中,这样使得产品成本相关性大为增强。
3.在企业市场定位管理中的应用
在成本会计系统中,首先考虑产品在市场的定位问题,一是考虑产品类型的定位;二是考虑产品在同行业中的定位。在生产阶段,成功实施战略成本会计系统需要以高质量的经济信息为基础,并且注意收集一些信息:如产品的数量、质量、消耗、成本和生产组织等信息,财务信息,销售信息。取得信息后,根据企业内部有限资源及外部市场环境,对几不同条件下的决策目标求出备选方案。再结合具有丰富知识经验的管理者的定性分析,从各种备选方案做出恰当的评价和选择,从而确定最佳方案。同时战略成本会计系统的实施也推动了企业信息化进程。战略成本会计系统通过对反馈的信息进行分析,使整个企业各个部门之间形成纵横交错的网络,明确各部门的责任,避免不必要的成本发生,避免不必要的生产环节。
4.企业售后服务管理中的应用
实施现代成本会计的目的即是降低总成本,对成本实行优化管理。主要应从适宜质量控制、网点布局控制、完善售后服务几个方面进行改进。
首先,产品质量的适宜水平控制,主要是正确处理质量与成本的关系,力求实现适宜质量与较低成本的最佳结合。为此,应当注重对质量成本的控制;其次,要注重从战略成本会计角度强化质量经济分析。定期向户进行调查,然后将信息反馈给成本会计部门,进行分析,这样,可以使成本质量得到优化配置,有效的削减隐没成本。销售阶段的的成本会计系统可以通过网点配置与布局的合理化进一步得以实现;最后,完善售后服务产品的售后服务对于企业稳定和吸引顾客源、树立良好形象、促进销售都具有不可忽视的作用。
