威廉·安德魯·佩頓

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　　威廉·安德魯·佩頓(William Andrew Paton，1889-1991)是一位傑出的會計學家和會計理論先驅，被譽為美國現代會計理論之父，是被首批列入會計名人堂(The Accounting Hall Of Fame)的會計大師之一。佩頓是密歇根(Michigan)大學的終身教授，他具有淵博的學識和一流的理論水平，創辦了後來享譽會計學界的《會計評論》(Accounting Review)雜誌並親任第一任主編。他不僅對會計理論的發展做出了突出貢獻，還通過美國註冊會計師協會的研究公告對會計實務產生了深遠影響。

　　1889年7月19日，佩頓出生於美國密歇根州(Michigan)靠近卡留麥特(Calumet)的一個知識分子家庭。當時，他的父親(Andrew Nowlin Paton)是當地教育體系的負責人，母親瑪麗(Mary Nowlin Paton)是一位經驗豐富的教師，他們於1897年到密歇根南部的一個農場定居。佩頓的童年是在一個叫做馬契蘭德的偏僻地方度過的。艱苦的環境使佩頓從小就懂得自立和拼搏的價值，培養了他獨立自強的意志。他雖然沒有多少機會接受正規教育，但卻利用母親當圖書館管理員這一便利條件，博覽群書，靠自學掌握了不少知識。後經過努力，在印萊市中學讀了一年書。

　　由於務農的壓力而耽擱一段時間後，1911年佩頓終於進入密歇根州立師範學院(現在的東密歇根大學，Eastern Michigan University)開始了一年的預科學習，1912年秋，他考入密歇根大學(University of Michigan)。他邊打工邊學習，於1915年獲得學士學位，又一鼓作氣，僅各用一年時間就攻下了碩士、博士學位課程，完成碩士、博士學位論文，分別於1916年、1917年獲得經濟學碩士和博士學位。

　　1914年，佩頓在密歇根大學任兼職講師，從此和大學教育結下了不解之緣，開始了他長期的教學生涯。如佩頓後來所說，正是得益於這個職位，他認識了當時在密歇根州的Battle Creek教育系統任數學教師的密歇根大學畢業生瑪麗·Ｋ·斯麗特(Mary K. Sleator)，並與其喜結連理。1915年，佩頓受聘擔任密歇根大學的經濟學指導老師。1916至1917學年，佩頓在明尼蘇達州大學(University of Minnesota)任副教授，1917年後又重返母校密歇根大學擔任助理教授。1921年，他晉升為正教授，主講經濟學和會計學，直到1958年以“會計學和經濟學榮譽教授”的頭銜載譽退休。期間，佩頓同時兼任埃德溫·弗朗西斯·蓋易大學的會計學教授，曾於1937～1938學年在加州大學伯克利分校(University of California Berkeley)執教。從密歇根大學退休後，他受聘在十個州的多所大學里兼職任教，從1959～1960學年任職芝加哥大學(University of Chicago)開始，到1968～1969學年任職肯塔基大學(University of Kentucky)結束。

　　佩頓一家可以稱為教育之家，其家庭成員均熱衷於教育事業。特別值得一提的是，佩頓的與其同姓名的兒子(William A. Paton，Jr.)也在密歇根大學獲得博士學位，併在密歇根大學從事會計學教育長達三十餘年。他的女兒瑪格麗特(Margaret)曾就讀於密歇根大學並取得碩士學位，在結婚之前也從事教學工作，其中有幾年的時間是在密歇根大學執教。

　　1939至1940學年，佩頓任哈佛大學“迪金森演講者”(Dickinson Lecturer)，是獲得此項殊榮的第一位會計學者。1941年，哈佛大學命名他為會計學的迪金森教師。長期以來，他應邀到多所大學作特邀學術報告，併為多種職業協會、商業組織、學術團體和其他團體演講。令佩頓引以為豪的是，儘管此類邀約異常頻繁，但他從來沒有給學生掉過一次課。當然，這也意味著他的很多夜晚都是在飛機上度過的。

　　佩頓一生非常積極地參加會計專業團體的活動。1916年，佩頓積極協助創建了美國大學會計教師協會，即現在的美國會計學會(American Accounting Association ，AAA)的前身。早在1921年，佩頓就已成為該協會的主要領導人之一。1922年，年僅32歲的佩頓被選為協會第六任主席，這也是AAA歷史上最年輕的主席。在此之前，他還曾先後擔任學會的副會長和財務幹事。1926年，他負責創辦了著名的會計學術刊物、學會會刊《會計評論》(Accounting Review)，這是會計學界最早的學術性雜誌。1926年至1928年，他同時擔任雜誌的主編和出版社經理。1936至1939年，他又與利特爾頓(A. C. Litteton)一起領導學會研究部的工作。1940年，美國會計師協會發佈了由佩頓和利特爾頓共同負責起草的《公司會計準則緒論》。佩頓同時在美國註冊會計師協會(American Institute Of Certified Public Accountants， AICPA)的多個部門任職。他是美國註冊會計師協會下屬的會計程式委員會(Committee On Accounting Procedure，CAP)的發起人之一。1939至1950年，佩頓作為學術界的代表參加了會計程式委員會。CAP共發表了51份會計研究公告，其中33份上印有佩頓的名字，這在美國會計史上也是空前絕後的。值得一提的是，佩頓一貫反對歷史成本會計，竭力倡導現值會計，並曾試圖讓CAP接受重置成本會計，但由於SEC的反對而未能如願。除此之外，他還是其他很多專門委員會的會員。

　　早在1927年，佩頓就持有註冊會計師證書，成為密歇根州註冊會計師協會的會員，並曾與人合辦過會計師事務所，但是，為了有更多的時間和精力投身於會計教育，他先是嚴格限制自己承接業務的範圍，主要限於休假期間的專門咨詢業務，後來乾脆於1936年退出了事務所。

　　佩頓非常重視會計教育。他認為會計中有很多問題都需要認真研究，強調會計研究生教育的重要性。他主張鼓勵學生提問、探究會計實務處理方法的“所以然”，並身體力行。他的教學方法深受好評。他入木三分的分析和見解、誨人不倦的循循善誘、對趣談軼事和聖經典故的旁徵博引、對學生職業生涯的深切關註以及對學生姓名和相貌的驚人記憶力，使每一位有幸親聆其教誨的學生均難以忘懷。

　　除了從事會計教育工作之外，佩頓還多次擔任政府公職。佩頓以雄辯的口才和犀利的文筆見長，經常應邀就經濟政策、稅收法規和郵資調整等問題發表演講或出席國會聽證。佩頓以專家的身份頻繁出現在法庭、聯邦和州立委員會、仲裁聽證機構、國會下屬委員會和其他官方機構。第一次世界大戰期間的1918至1919學年，佩頓到華盛頓休假，最初在研究和統計局(Bureau Of Research And Statistics)任職，而後他又先後出任美國戰爭貿易委員會(War Trade Board)和國內稅務署(Bureau of Internal Revenue)的貿易專家。後來，他又供職於安·阿巴市府，負責反對浪費、提高工作效率方面的工作。除此之外，他曾兼任美國聯邦政府和密歇根州政府很多委員會的職務。1952至1963年，先後任Kalamazoo Vegetable Parchment公司和KVP Sutherland Paper公司的董事。他還多年擔任經濟學教育基金會Barhart基金的受托人。1959至1963年間，佩頓成為了美國會計總署教育咨詢委員會的成員。

　　不懈的努力和卓越的貢獻為佩頓帶來了許多榮譽。他曾被選入全美優秀大學生的榮譽組織(Phi Beta Kappa)和其他聯誼會(Beta Alpha Psi、Beta Gamma Sigma)，也被美國藝術與科學學會吸收為會員。1944年，美國會計師協會授予他金質獎章，表彰他對會計職業的突出貢獻。1950年，他作為首批會計名人之一，被選入會計名人堂。1968年，密歇根州註冊會計師協會授予佩頓“有突出成就獎”，這是密歇根州註冊會計師協會頒出的第一個傑出貢獻獎。1961年，密歇根州註冊會計師協會以佩頓的名字，特設一項佩頓獎，獎勵在每半年舉行一次的全美註冊會計師考試中密歇根州成績最好的考生。1955年，密歇根大學成立了佩頓基金會，以提供會計學獎學金和研究基金。1976年6月11日，由佩頓的學生和其他朋友籌款在密歇根大學新建成的一棟大樓舉行掛牌儀式，專門成立了佩頓教育及研究中心。1987年，在美國註冊會計師協會成立100周年的慶典上，佩頓被授予“20世紀傑出的會計教育家”稱號。這項僅有一次的殊榮在美國註冊會計師協會成立100周年之際被授予佩頓，有著特別的紀念意義。在佩頓的職業生涯中，他獲得了多項名譽學位，包括列亥依大學(Lehigh University)授予的名譽文學博士學位、東密歇根大學(Eastern Michigan University)授予的名譽法學博士學位。另外，奧利維特學院、諾思伍德學院等高等學府也先後授予他名譽學位。

　　佩頓酷愛運動，尤其熱衷於田徑運動和乒乓球，曾嘗試過飛機駕駛，並聲稱他的名為《On Going Underground》的文章是有史以來唯一系統描述地表下住房優越性的文章。1984年，他還編寫並出版了名為《Words! Combining Fun and Learning》的書，言辭風趣，寓教於樂，深刻地表明瞭他對母語的熱愛。

　　1989年7月14日星期五，在佩頓百歲生日到來之前，他的學生、朋友和同事等兩百餘人於密歇根大學商學院濟濟一堂，共同慶祝他100周歲的生日。1991年4月26日，這位為會計學研究和教育奮鬥了數十載的會計前輩離開了人世，享年102歲。由於佩頓教授的卓越成就及對世界會計職業發展的重大貢獻，他曾獲得多項崇高的會計榮譽。美國俄亥俄州立大學於1950年為美國著名會計學家設立專門紀念廳——會計名人堂(Accounting Hall of Fame)時，他與喬治·奧利弗·梅(George Oliver May)和羅伯特·希斯特·蒙哥馬利(Robert Hiester Montgomery)一起，成為首批入選的會計名人。

　　佩頓一生著述頗豐。從1916年起至1984年，在長達六七十年的學術生涯中，他共計著書20餘部，發表學術論文150餘篇。他的論著以立論敏銳、論據中肯和文筆簡潔而給讀者以充分啟迪，為會計理論的發展做出了卓越的貢獻。其主要論著包括：

• 《會計學原理》(Accounting Principle，與羅素·斯蒂文遜合著，1916)；
• 《會計原則》(Principles of Accounting，1918)；
• 《會計理論》(Accounting Theory，1922)；
• 《審計報告所示的公司利潤》(Corporate Profits as Shown by Audit Reports，1935)；
• 《會計的本質》(Essentials of Accounting，1938)；
• 《公司會計準則緒論》(An Introduction to Corporate Accounting Standards，與A·C·利特爾頓合著，1940)；
• 《高級會計學》(Advanced Accounting，1941)；
• 《非正式經濟學：一項常識性調查》(Shirtsleeve Economics；A Commonsense Survey，1952)；
• 《公司會計和報表》(Corporation Accounts and Statements，1955)；
• 《公司利潤的計量、分配、報告與稅收》(Corporate Profits-Measurement， Distribution， Reporting， Taxation，1965)；
• 《資產——會計計量和管理》(Assets - Accounting and Administration，1971)等等。

　　他還是1932年至1943年版《會計師手冊》(Accountants' handbook)的主編。佩頓還編寫了一些獨具匠心的會計教科書。他是美國第一位運用真實案例編寫會計教科書的作者，案例涉及公司合同、上市公告、年度財務報告、法庭判例和新聞報道，這使他的教科書更加貼近現實。

　　上述論著中，早期影響較大的有1918年的《會計原則》。最為著名的有兩本：

　　第一本是1922年出版的《會計理論》。該書首先提出了會計的主體理論，發展了會計要素學說。全書共分會計結構和專門會計理論問題兩大部分，第一部分“賬戶設置原理”中設導論、基本分類、獨資權益與負債、財產與權益賬戶、交易的種類、費用和收入賬戶、其它補充賬戶、賬戶分類、定期分析和特別案例、借與貸共十章；第二部分“專門會計理論問題”中設凈收入、非經營活動、商譽和持續經營價值、基本計價問題、業務和企業間的關係、股本的不同階段、一些計價賬戶、再估價和保持賬戶、收入的標準和會計假設。

　　第二本則是他與A·C.·利特爾頓合著並於1940年出版的《公司會計準則緒論》。該書對美國會計學會1936年所提出的會計原則草案的基本理論做出了合理論證，首次用“準則”代替“原則”一詞，從而成為公司會計準則的經典名著。該書為美國會計學會(AAA)的第3號“專題研究報告”，全書共設準則、概念、成本、收入、收益、盈餘和解釋七章。1940年該書首次出版後，分別於1950、1951、1952、1954、1955、1956、1957、1960、1962、1964、1965、1967、1970、1974、1977年共15次再版。早在1949年，我國會計界前輩潘序倫先生就已將《公司會計準則緒論》翻譯並介紹給我國讀者，由立信圖書用品社出版，對我國會計理論和實踐產生了深遠的影響。2004年，廈門大學會計系翻譯組將該書第16版(1977)譯為中文，由中國財政經濟出版社正式出版。