轉回分錄

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轉回分錄（Reversing Entry）

　　為便於按常規程式進行會計處理，於本期期初對上期期末應計項目的調整分錄進行轉回而編製的會計分錄。按照權責發生制的要求，企業應於會計期末為應計費用和收入項目編製必要的分錄，但這些費用的實際支付和收入的實際收現卻發生在以後的會計期間。為了便於在費用支付和收入的實際收現時按照常規的程式進行會計處理，同時也為了避免在兩個連續的會計期間內重覆反映同一項收入和費用，會計人員往往在下一個會計期間之初，為應計費用和收入項目（如期末應付工資、應付利息、應計營業收入等）編製轉回分錄。

　　其所使用的賬戶及金額與上一期期末的調整分錄一樣，但借貸方向調整分錄恰好相反。需要指出的是，轉回分錄並非是常規會計處理程式中必須要編製的會計分錄。

　　下麵將兩種方法的不同做法對比如下：

　　1．不採用轉回分錄

　　【例】金海公司12月1日從銀行借款40 000元，借期90天。12月31日應確認本月應計的財務費用一利息費用40 000×9%/12=300元。金海公司年底應作調整分錄：

　　借：財務費用—利息費用300

　　貸：其他應付款—應付利息300

　　按照正常的會計處理程式，到2001年3月2日借款期滿時，金海公司如數歸還借款本息時，應當查找原始的借款資料。計算全部應付利息費用為：40 000×9％／4=900元。然後將900元減去上一個會計期間已經確認的300元。得到本期應確認的利息費用600元。金海公司應作分錄如下：

　　借：短期借款　　　　40000

　　　　財務費用——利息費用　　　　600

　　　　其他應付款——應付利息　　　　300

　　　　貸：銀行存款　　　　40900

　　註意這裡的本期利息費用為：40000×9%×2/12=600元

　　2．採用轉回分錄

　　採用轉會分錄之前的調整分錄與前所示無區別。在2000年期末所有會計工作結束後，在下一個會計年度的期初先作轉會分錄如下：

　　借：其他應付款——應付利息　　　　300

　　　　貸：財務費用——利息費用　　　　300

　　這是與該業務有關的其他應付款——應付利息的餘額將為零，而財務費用——利息費用則產生一個貸方發生額與餘額300。兩個賬戶的T型賬戶結果如圖。

　　到2001年3月2日應該歸還借款本息時，由於原先記錄的其他應付款的餘額已在轉回分錄中沖銷，因而不需要再去翻閱有關記錄，也可以不去查詢去年的調整分錄究竟攤銷了多少利息費用，只要按照借款應付的全部利息進行業務處理就可以了，所作的會計分錄如下：

　　借：短期借款　　　　40 000

　　　　財務費用——利息費用　　　　900

　　　　貸：銀行存款　　　　40900

　　這時的財務費用的T型賬戶的結果如圖所示：

　　再將這一分錄過入對應賬戶。其中，原來利息費用賬戶的貸方餘額被抵消。新的餘額為600元，與不轉回的實際結果相一致。

　　兩種方法分錄的對比如表所示：