非金融負債

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非金融負債(non-financial liabilities)

　　非金融負債是指企業在經營過程中除金融工具外的其他事項所承擔的負債，主要包括應付職工薪酬、應交稅費、專項應付款等。

　　IASB公開草案，採用“非金融負債”作為新的標準對象，以往被使用的“準備資金”的該類語言廢除。2005年9月FASB“隨著不可靠性的資產和有關負債的各種問題”作為意見咨詢被公佈。該意見咨詢是和IASB的合併策劃的概念有關結構的重新評估，在解決研究爭論的進展的同時，非金融負債在IAS第32號“金融商品明確指示和表示”方面，被定義為“金融負債以外的負債”。非金融負債的定義為：要求犧牲將來一定經濟利益，並且存在一定的偶然性；作為負債的定義重點分別放在“犧牲將來一定經濟利益”和“現在的債務”；負債的定義和認識包含測量的可靠性。其中從負債的多層構造的觀點來看，要求明確“現在的無條件債務”而且偶然性一定存在。IASB公開草案，從標準要求規定“偶發負債”的這種用語建議削除，是因為偶發負債原本會計上認為有“無所謂和沒有關係”意思，根據將來不確定現象的發生確認是否可能發生的債務，過去IASB沒有認識到現在的債務要求明確概率性程度的高低和測算的可靠性程度。

　　其主要特點是不具有金融工具合同和不需要支付利息，如應交稅費、其他應付款、職工薪酬等。

　　非金融負債在會計處理是指流動產生的概率性達到一定程度時被認定的負債，具有“待命中的負債”性質。每次測算時要對照原始認定來決定折扣率，所以原始認定的賬面值不是公允值。非金融負債的會計處理要研究測算合理概率性下的金額，非金融負債的識別效果要和非金融資產的收益性降低和損耗的結果一致來確定，遇到無法減量非金融資產的賬麵價值的會計處理時，核算的收益性降低，減量非金融資產價值，如在庫庫存減損、固定資產減損，還有租賃經營業務所反映的會計核算的將來現金流量降低、為履行合同產生的負擔增加、在營業收入之前的預售業務增加，這些問題解決需要引入對非金融負債的研究。

　　國際會計標準審議會(IASB)和美國財務會計標準審議會(FASB)正共同進行著有關非金融負債的策劃，並將研究成果公開，對過去的論點結構和會計標準的觀點重新進行研究，包括負債增加對合同的負面影響產生，負債的結算價額超過了賬簿價值和結算價值。傳統有關負債的認識在會計學上的論點只限定於財務準備資金的問題方面，而且負債的測算、資金債務由法律上規定的債務額作為測算基本根據，測算會計學上的觀點也被限定在有關財務準備資金方面。隨著對未來不確定的現象造成的經濟負擔資產負債表的認識，產生了採取新的金額如何測算問題，國際會計標準審議會(IASB)放棄準備資金的標準概念，同美國財務會計標準審議會提案(FASB)和共同策划了包含以往的財務準備基更金廣泛“非金融負債”的定義，作為現在主要的研討對象為非金融負債。

　　(一)美國研究的標準

　　在美國標準方面，偶發資產負債的認識規則是財務會計標準書(FAS)由第5號“偶發現象的會計規則”所訂定。根據FAS第5號指出偶發資產，不作為原則要求，對於偶發負債認為是概率性很高的負債。有關偶發損失，對照財務報表完成日的信息，根據將來現象發生損失的高概率性，損失的金額合理性等情況作為損失而認識，不太重視利益的得失。

　　(二)國際會計的標準

　　在國際會計標準方面，非金融負債的會計規則是國際會計標準(IAS)第37號關於在“準備資金、偶發負債和偶發資產”方面來訂定。根據國際會計標準(IAS)第37號指出，準備資金的金額當作不可靠的負債。認識準備資金的條件是：將企業過去的現象結果作為現在的債務(法律上的認為債務)；為了清算茲債務而化為經濟利益的資源流出概率性很高；該債務的金額有可靠性的估算是可能的。IAS第37號依循IASB概念結構，表示了負債的定義，“所謂負債，是指起因在過去的現象該主體的現在債務，在結算之際，被期待隨著化為經濟的利益的自身的資源流出的東西”。對準備資金的認識，不超過一般的負債認識的條件具體要求。有關偶發負債的認識是採用IAS第37號的定義。偶發負債分為2個種類，即：“起因在過去的現象發生產生的債務。完全不包含該主體包含的支配控制的範圍，一個以上的將來不確定現象的發生而被確認”；“起因在過去的現象產生的現在債務，包括：當該債務的結算之際於沒有經濟的利益的自身資源的流出概率性，或者不能測算債務的金額的充分可靠性。還有，偶發負債要扣除資源的流出可能性很低的情況。準備資金、偶發負債的概念相互比較，因為準備資金將來的資源流出的時候由於金額方面有不可靠性，所以一般具有偶發的性質。

　　(三)日本研究的標準

　　日本認為金融負債包括資金債務和衍生交易造成的實質債務，作為有關非金融負債的概念，首先指準備資金和偶發債務，確定債務以外的債務可以作為準備資金而記入，準備資金記入條件在日本“企業會計原則”的方面已經規定，即需要有以下的4個條件：一是對於將來的特定費用或損失的事情；二是其發生起因在本期以前的現象；三是可能性很高，能合理地估計；四是可以合理估計金額；有關偶發債務根據解釋，包含保證債務、票據的折扣或背書權利義務等偶發債務的類似用語，在”企業會計原則”方面定義為表示將來的偶發現象確定為債務意思。“企業會計原則”規定有關發生的可能性很低的偶發現象的費用或損失，不能記入準備資金 但是相反發生可能性很高的偶發現象產生的偶發債務負債(準備資金)在企業會計方面可以記人。

　　合同上的債務分類根據IASB的分析指出，合同上的債務被分成二個種類，第一類是將來的不確定發生現象所履行依賴的“有條件”(乃至偶發的)債務，第二類是為了履行時候的過程以外原因不被要求“無條件”(乃至非偶發的)的債務。IASB公開草案認為，會計上的認識對象主要是現在的“無條件”債務造成的負債，所以第一類的“有條件”債務，也隨著條件的成立，有履行債務的義務，企業負擔“待命中的”債務時，在會計上要認識“有條件”債務，因為將來的經濟的利益有可能流出。沒有成為債務的主要原因只是目前沒有滿足債務的定義。將來是偶發現象(條件充足)時，不但要決定是否為負債，還要測定根據其影響程度造成的金額數量。IASB公開草案，非金融負債必需滿足以下的條件的情況：滿足負債的定義；具有可靠測算的可能；負債作為不可迴避的現象是，企業負擔起因在過去發生的事實現象，而成為現在的債務。那個債務，除了法律規定的債務以外，合同或法令沒有依據，但由該企業的過去行動所推定(認為)債務，也包含以往的偶發債務。這種情況下，企業面對條件債務和無條件債務而發生的債務。其中的無條件債務(待命中的債務)，與不確定的將來發生(或不發生)的概率沒有關係。將來現象的發生概率是要根據負債的測算來決定。在非金融負債的會計處理過程中，必須要求可以直接測算可靠性程度，除非極少情況下無法進行可靠性測算時，需要明確公開有關非金融負債的追加信息。

　　非金融負債根據資產負債表結算債務，或向第三者轉移現有債務，必須要有合理的金額測算。計算反映有關發生可能性結果的幅度的多數流動的概率做加權平均期望值，可以應用在評價同種債務團的情況下，也可以測算單一債務的負債。不足之處是，對發生可能性最高的金額，有可能不能表現其合理的金額數量。非金融負債的測算時，必須考慮風險和不可靠性的影響。負債的風險調整，要和調整前的測算額相比，金額擴大引起的作用方向。採用多數流動預測方法時，應該使用反映貨幣的時間價值和負債固有風險的市場評價稅前折扣率，對多數流動值必須打折扣。非金融負債的測算時，必須考慮涉及清算金額對將來債務的影響。此外，作為IASB公開草案的特征要求非金融負債的每期進行再測算，即企業對每次資產負債表的非金融負債的賬簿金額重新核算。因各種原因非金融負債的賬面金額的增加額，可以被作為支付利息而認識。由於非金融負債通常不採用傳統的現金結算，故在償付金額、方式、時間和概率事件等方面，較之金融負債具有不確定性，計量的難度高，需藉助於估價技術進行處理基於非金融負債金額不確定性的特點，採取估價的方法，往往具有一定程度的相關性，因此對非金融負債估價方法的論述上，主要是相關性的詳細差異和可靠性考慮。從可行性角度分析，如果非金融負債有相同或可供參考的交易市場價格，則可參照其現行市價(實質為公允價值)的形式予以討量，具有可靠性和相關性，為最理想的計量模式。但多數情況下無可供參考的交易市價，難以通過歷史成本、現行成本、現行市價和可變現凈值等計量確定。

　　(一)非金融負債的會計處理

　　非金融負債的會計處理必須同非金融資產相結合。非金融資產會計處理是根據原始認識和核算，通過減價償還進行原價期間進行分攤，而非金融負債是根據合理支付額連續再測算，兩者具有整合的餘地。非金融資產的會計處理整合可以根據非金融負債歷史等價交易額進行核算，作為收益期間進行分攤，有關金融保證債務的原始認識核算可以採用保證期間收益轉賬的方法。減損會計最重要的任務是對特定的非金融資產產生的問題進行評價，涉及到整體收益性評價結果，當整體性收益降低時，將構成資產賬面額核定為使用價值(收購可能價值)其價值減損差額只能反映在長期資產賬面上的價值。在通過非金融資產的會計處理來類推非金融負債的會計處理時，負責的原始認識和測量的時間，等價交易時間和等價交易額要測定，當計劃結束時間價值為該非金融負責清算價值，並且按規定分配到賬面上。非金融負債增加，結算價值也增加。遇到非金融負責賬面的價值負擔增加時，要評價該清算價，即從前賬面額同現在賬面額的差額。負責增加的會計處理是含有該負債的資產整體負責回收可能價值降低(或者清算價值上升)，這樣資產的減損和負債的增加會計處理整合實現。

　　(二)非金融負債需深入研究的工作

　　一是以往對類似非金融負債的原始認識，以固定的限值和偶然性作為條件，目標是會計發生最頻值金額作為研究對象。在資產負債表方面，認識和被測量的金額，基於最開始發生的金額作為將來測定的基礎。在固定的偶然性被滿足的情況下，作為有條件的測算值被非金融負債認識和測算，不能作為特別不同會計過程處理。但不可避免的是存在概率性的判斷任意性，因此金額重要的負債的概率性超過固定的規定限值時，需要引起充分註意。二是IASB公開草案表示，將反映在非金融負債的測算值現象的信息的研究。該研究反映了一定程度的測算可靠性，全部的非金融負債要根據資產負債表進行原始確認和原始測算，且要連續進行公允值(或合理的支付金額)的再測算的會計進程處理。從負債的定義出發，原始認識、原始測算、再測算的研究開展的話，就會更容易能得到以上的結論。三是非金融負債目前的“合理的支付金額”連續地測算被建議採用。“合理的支付金額”不能表示公允價值本身，但可以解釋為履行原價同解放原價相比較選擇小的方面金額的“結算金額”。

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