非金融负债

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非金融负债(non-financial liabilities)

　　非金融负债是指企业在经营过程中除金融工具外的其他事项所承担的负债，主要包括应付职工薪酬、应交税费、专项应付款等。

　　IASB公开草案，采用“非金融负债”作为新的标准对象，以往被使用的“准备资金”的该类语言废除。2005年9月FASB“随着不可靠性的资产和有关负债的各种问题”作为意见咨询被公布。该意见咨询是和IASB的合并策划的概念有关结构的重新评估，在解决研究争论的进展的同时，非金融负债在IAS第32号“金融商品明确指示和表示”方面，被定义为“金融负债以外的负债”。非金融负债的定义为：要求牺牲将来一定经济利益，并且存在一定的偶然性；作为负债的定义重点分别放在“牺牲将来一定经济利益”和“现在的债务”；负债的定义和认识包含测量的可靠性。其中从负债的多层构造的观点来看，要求明确“现在的无条件债务”而且偶然性一定存在。IASB公开草案，从标准要求规定“偶发负债”的这种用语建议削除，是因为偶发负债原本会计上认为有“无所谓和没有关系”意思，根据将来不确定现象的发生确认是否可能发生的债务，过去IASB没有认识到现在的债务要求明确概率性程度的高低和测算的可靠性程度。

　　其主要特点是不具有金融工具合同和不需要支付利息，如应交税费、其他应付款、职工薪酬等。

　　非金融负债在会计处理是指流动产生的概率性达到一定程度时被认定的负债，具有“待命中的负债”性质。每次测算时要对照原始认定来决定折扣率，所以原始认定的账面值不是公允值。非金融负债的会计处理要研究测算合理概率性下的金额，非金融负债的识别效果要和非金融资产的收益性降低和损耗的结果一致来确定，遇到无法减量非金融资产的账面价值的会计处理时，核算的收益性降低，减量非金融资产价值，如在库库存减损、固定资产减损，还有租赁经营业务所反映的会计核算的将来现金流量降低、为履行合同产生的负担增加、在营业收入之前的预售业务增加，这些问题解决需要引入对非金融负债的研究。

　　国际会计标准审议会(IASB)和美国财务会计标准审议会(FASB)正共同进行着有关非金融负债的策划，并将研究成果公开，对过去的论点结构和会计标准的观点重新进行研究，包括负债增加对合同的负面影响产生，负债的结算价额超过了账簿价值和结算价值。传统有关负债的认识在会计学上的论点只限定于财务准备资金的问题方面，而且负债的测算、资金债务由法律上规定的债务额作为测算基本根据，测算会计学上的观点也被限定在有关财务准备资金方面。随着对未来不确定的现象造成的经济负担资产负债表的认识，产生了采取新的金额如何测算问题，国际会计标准审议会(IASB)放弃准备资金的标准概念，同美国财务会计标准审议会提案(FASB)和共同策划了包含以往的财务准备基更金广泛“非金融负债”的定义，作为现在主要的研讨对象为非金融负债。

　　(一)美国研究的标准

　　在美国标准方面，偶发资产负债的认识规则是财务会计标准书(FAS)由第5号“偶发现象的会计规则”所订定。根据FAS第5号指出偶发资产，不作为原则要求，对于偶发负债认为是概率性很高的负债。有关偶发损失，对照财务报表完成日的信息，根据将来现象发生损失的高概率性，损失的金额合理性等情况作为损失而认识，不太重视利益的得失。

　　(二)国际会计的标准

　　在国际会计标准方面，非金融负债的会计规则是国际会计标准(IAS)第37号关于在“准备资金、偶发负债和偶发资产”方面来订定。根据国际会计标准(IAS)第37号指出，准备资金的金额当作不可靠的负债。认识准备资金的条件是：将企业过去的现象结果作为现在的债务(法律上的认为债务)；为了清算兹债务而化为经济利益的资源流出概率性很高；该债务的金额有可靠性的估算是可能的。IAS第37号依循IASB概念结构，表示了负债的定义，“所谓负债，是指起因在过去的现象该主体的现在债务，在结算之际，被期待随着化为经济的利益的自身的资源流出的东西”。对准备资金的认识，不超过一般的负债认识的条件具体要求。有关偶发负债的认识是采用IAS第37号的定义。偶发负债分为2个种类，即：“起因在过去的现象发生产生的债务。完全不包含该主体包含的支配控制的范围，一个以上的将来不确定现象的发生而被确认”；“起因在过去的现象产生的现在债务，包括：当该债务的结算之际于没有经济的利益的自身资源的流出概率性，或者不能测算债务的金额的充分可靠性。还有，偶发负债要扣除资源的流出可能性很低的情况。准备资金、偶发负债的概念相互比较，因为准备资金将来的资源流出的时候由于金额方面有不可靠性，所以一般具有偶发的性质。

　　(三)日本研究的标准

　　日本认为金融负债包括资金债务和衍生交易造成的实质债务，作为有关非金融负债的概念，首先指准备资金和偶发债务，确定债务以外的债务可以作为准备资金而记入，准备资金记入条件在日本“企业会计原则”的方面已经规定，即需要有以下的4个条件：一是对于将来的特定费用或损失的事情；二是其发生起因在本期以前的现象；三是可能性很高，能合理地估计；四是可以合理估计金额；有关偶发债务根据解释，包含保证债务、票据的折扣或背书权利义务等偶发债务的类似用语，在”企业会计原则”方面定义为表示将来的偶发现象确定为债务意思。“企业会计原则”规定有关发生的可能性很低的偶发现象的费用或损失，不能记入准备资金 但是相反发生可能性很高的偶发现象产生的偶发债务负债(准备资金)在企业会计方面可以记人。

　　合同上的债务分类根据IASB的分析指出，合同上的债务被分成二个种类，第一类是将来的不确定发生现象所履行依赖的“有条件”(乃至偶发的)债务，第二类是为了履行时候的过程以外原因不被要求“无条件”(乃至非偶发的)的债务。IASB公开草案认为，会计上的认识对象主要是现在的“无条件”债务造成的负债，所以第一类的“有条件”债务，也随着条件的成立，有履行债务的义务，企业负担“待命中的”债务时，在会计上要认识“有条件”债务，因为将来的经济的利益有可能流出。没有成为债务的主要原因只是目前没有满足债务的定义。将来是偶发现象(条件充足)时，不但要决定是否为负债，还要测定根据其影响程度造成的金额数量。IASB公开草案，非金融负债必需满足以下的条件的情况：满足负债的定义；具有可靠测算的可能；负债作为不可回避的现象是，企业负担起因在过去发生的事实现象，而成为现在的债务。那个债务，除了法律规定的债务以外，合同或法令没有依据，但由该企业的过去行动所推定(认为)债务，也包含以往的偶发债务。这种情况下，企业面对条件债务和无条件债务而发生的债务。其中的无条件债务(待命中的债务)，与不确定的将来发生(或不发生)的概率没有关系。将来现象的发生概率是要根据负债的测算来决定。在非金融负债的会计处理过程中，必须要求可以直接测算可靠性程度，除非极少情况下无法进行可靠性测算时，需要明确公开有关非金融负债的追加信息。

　　非金融负债根据资产负债表结算债务，或向第三者转移现有债务，必须要有合理的金额测算。计算反映有关发生可能性结果的幅度的多数流动的概率做加权平均期望值，可以应用在评价同种债务团的情况下，也可以测算单一债务的负债。不足之处是，对发生可能性最高的金额，有可能不能表现其合理的金额数量。非金融负债的测算时，必须考虑风险和不可靠性的影响。负债的风险调整，要和调整前的测算额相比，金额扩大引起的作用方向。采用多数流动预测方法时，应该使用反映货币的时间价值和负债固有风险的市场评价税前折扣率，对多数流动值必须打折扣。非金融负债的测算时，必须考虑涉及清算金额对将来债务的影响。此外，作为IASB公开草案的特征要求非金融负债的每期进行再测算，即企业对每次资产负债表的非金融负债的账簿金额重新核算。因各种原因非金融负债的账面金额的增加额，可以被作为支付利息而认识。由于非金融负债通常不采用传统的现金结算，故在偿付金额、方式、时间和概率事件等方面，较之金融负债具有不确定性，计量的难度高，需借助于估价技术进行处理基于非金融负债金额不确定性的特点，采取估价的方法，往往具有一定程度的相关性，因此对非金融负债估价方法的论述上，主要是相关性的详细差异和可靠性考虑。从可行性角度分析，如果非金融负债有相同或可供参考的交易市场价格，则可参照其现行市价(实质为公允价值)的形式予以讨量，具有可靠性和相关性，为最理想的计量模式。但多数情况下无可供参考的交易市价，难以通过历史成本、现行成本、现行市价和可变现净值等计量确定。

　　(一)非金融负债的会计处理

　　非金融负债的会计处理必须同非金融资产相结合。非金融资产会计处理是根据原始认识和核算，通过减价偿还进行原价期间进行分摊，而非金融负债是根据合理支付额连续再测算，两者具有整合的余地。非金融资产的会计处理整合可以根据非金融负债历史等价交易额进行核算，作为收益期间进行分摊，有关金融保证债务的原始认识核算可以采用保证期间收益转账的方法。减损会计最重要的任务是对特定的非金融资产产生的问题进行评价，涉及到整体收益性评价结果，当整体性收益降低时，将构成资产账面额核定为使用价值(收购可能价值)其价值减损差额只能反映在长期资产账面上的价值。在通过非金融资产的会计处理来类推非金融负债的会计处理时，负责的原始认识和测量的时间，等价交易时间和等价交易额要测定，当计划结束时间价值为该非金融负责清算价值，并且按规定分配到账面上。非金融负债增加，结算价值也增加。遇到非金融负责账面的价值负担增加时，要评价该清算价，即从前账面额同现在账面额的差额。负责增加的会计处理是含有该负债的资产整体负责回收可能价值降低(或者清算价值上升)，这样资产的减损和负债的增加会计处理整合实现。

　　(二)非金融负债需深入研究的工作

　　一是以往对类似非金融负债的原始认识，以固定的限值和偶然性作为条件，目标是会计发生最频值金额作为研究对象。在资产负债表方面，认识和被测量的金额，基于最开始发生的金额作为将来测定的基础。在固定的偶然性被满足的情况下，作为有条件的测算值被非金融负债认识和测算，不能作为特别不同会计过程处理。但不可避免的是存在概率性的判断任意性，因此金额重要的负债的概率性超过固定的规定限值时，需要引起充分注意。二是IASB公开草案表示，将反映在非金融负债的测算值现象的信息的研究。该研究反映了一定程度的测算可靠性，全部的非金融负债要根据资产负债表进行原始确认和原始测算，且要连续进行公允值(或合理的支付金额)的再测算的会计进程处理。从负债的定义出发，原始认识、原始测算、再测算的研究开展的话，就会更容易能得到以上的结论。三是非金融负债目前的“合理的支付金额”连续地测算被建议采用。“合理的支付金额”不能表示公允价值本身，但可以解释为履行原价同解放原价相比较选择小的方面金额的“结算金额”。

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