預算差異分析

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預算差異分析（Analysis of Budget Variances）

　　預算差異分析就是通過比較實際執行結果與預算目標，確定其差異額及其差異原因。如實際成果與預算標準的差異重大，企業管理當局應審慎調查，並判定其發生原因，以便採取適當的矯正措施。

　　預算差異分析有利於及時發現預算管理中存在的問題，是其控制和評價職能作用賴以發揮的最重要的基本手段。

　　明確預算差異分析在整個預算管理流程中處於哪個環節，有助於人們瞭解它的運行機制，然而對此卻有不同的認識。例如以年度預算為標準，有的人認為預算監控主要就是差異分析，有的人認為預算控制機制和分析機制是兩個獨立的部分，還有的人把預算執行就分為事中監督和執行結果的差異分析。雖然各種觀點之間存在衝突，但也說明瞭一個問題：對差異分析的定位還是要以對預算管理流程的分析為基礎。本文認為預算管理可以分為三個大的部分：預算編製、預算控制和預算考核。對於年度預算的控制往往要落實到月度預算上，而月度預算的控制可以分為事前控制、事中控制和事後控制三個環節。接下來就通過對這三個環節的分析來指出差異分析在預算管理流程中的位置。

　　在月度預算的事前控制中，每月月初財務部門根據月度、年度預算和預算執行進度給各部門下達財務指標，指導業務部門制定本月業務計劃。月度計劃不是總預算在各月份間的簡單分配，而是根據上月度預算的執行情況和總預算的進度，以及實際情況的變化重新作出的更符合實際的安排。這裡就有一個以上月預算差異分析結果為基礎的調整措施。所以在事前控制中要利用差異分析的結果。

　　月度預算的事中控制主要是財務審核，即各級財務部門根據下達的財務指標對各級業務部門的日常業務進行審核，保障預算目標的實現。這裡的重點環節是支出審批，與差異分析的關係不大。

　　月度預算的事後控制是通過差異分析報告來反映預算執行進度、指標完成情況及分析建議。它要達到三個目的：提供決策信息；指導下月計劃；提供考核依據。這當中月度預算執行結果的差異分析起了主導作用。通過上面的闡述，我們可以看到差異分析處於月度預算的事後控制環節，但是它又指導下月初月度計劃的制定。正是通過這種機制，它把每月的預算有機地聯繫了起來，有效保證了年度預算目標的實現。

　　1、預算差異數量化分析法。數量分析應根據不同情況分別採用比例分析法、比較分析法、因素分析法、盈虧平衡分析法等方法，從定量充分反映預算執行單位的現狀、發展趨勢及存在的問題和潛力，從產銷量品種結構、價格、變動成本、邊際收益、費用等諸因素進行分析。從盈虧的形成過程看，差異的形成可以歸為兩大方面：銷售收入差異和成本差異；根據銷售收入和成本的構成，銷售收入差異和成本差異又不外乎包括價格差異和數量差異兩大類。所謂價格差異， 是指由於價格因素變動而導致的差異額；所謂數量差異，是指由於數量變動而導致的差異額。差異分析應該是一個循序漸進的過程，即從綜合性的財務指標入手，逐步分解，最後落實到具體的生產技術指標上。

　　2、預算差異原因分析方法。預算差異數量分析主要目的是找到差異的原因，預算差異原因的主要分析方法有：所涉及特定主管、領班及其他人員開會磋商；分析工作情況，包括工作流程、業務協調、監督效果，以及其他存在的環境因素；直接觀察：由直接職員進行實地調查，由輔助者(明確指定其責任)進行調查；由內部稽核輔助進行稽核工作；特殊研究等。

　　3、在評估與調查差異發生的基本原因時，應當考慮因素：差異可能是微不足道的；差異可能是由於報告上的錯誤所致——會計部門所提供的預算目標及實際資料，應該檢查書寫上有無錯誤。例如：因一筆會計分錄誤記到某部門，便可能促使該部門發生不利差異，而造成另一部門的有利差異；差異可能是由於特定的經營決策所致——為了改善效率，或為了應付某些緊急事故，管理當局下達決策而導致差異的發生。例如管理當局可能決定加薪，對付另一公司挖角的挑戰，或者進行以往沒有規劃的特殊廣告項目等。這類差異須認真辨認，因為一旦認清，便沒有進一步調查的必要，當該項決策做成時，就已認定差異必鬚髮生；許多差異可能是不可控制因素造成的，而這些因素又可加以辨認，例如洪澇損失等：不知道真正原因的差異，應予格外關心，且應予以認真調查。也就是說，必須特別註意差異。這些差異一般均須採取矯正行動。

　　1、確定分析對象及分解標準

　　在編製年度預算的同時，由預算管理委員會確定預算差異分析的對象與差異分解原則。

　　首先確定差異分析的對象，適合進行差異分析的預算項目具有如下特點：對預算目標的實現有較重要的影響；成本動因數據可以準確獲得：該費用與其動因之間有較為確定的對應關係，如線性關係。

　　其次確定分解標準。預算管理委員會結合公司實際，根據差異分解原則，制定主要成本、費用項目的差異分解標準，包括：差異分解的程度；各項目差異分解所參照的數據來源及收集方式；差異的各細分部分對應的責任方。

　　2、收集信息

　　在預算的執行過程中，由預算執行與控制室根據差異分解標準的要求，進行信息收集工作。包括：預算執行過程中的財務信息；重要的外部市場信息；公司內部的非財務信息等。

　　3、差異計算與分解

　　月度預算執行結束後，由預算執行與控制室根據收集的信息計算出各項目的預算差異，並依據差異分解標準對差異進行分解，確定差異的責任部門。根據不同的差異原因，預算執行與控制室可以要求相應的責任中心做出差異原因解釋。

　　4、判斷差異重要程度

　　預算管理委員會根據實際經驗，制定差異重要性標準，由預算執行與控制室按此標準衡量實際發生的預算差異，確定其中重要的、需由相關責任部門做出解釋的差異。

　　差異重要性標準據項目的不同性質可採取以下形式確定：設定差異率， 即超過某一特定百分比的差異即為重要差異；設定差異金額，即超過某一設定金額的差異視為重要差異；差異變動趨勢，即連續若幹月差異持續增長的差異視為重要差異。

　　5、對重要差異進行解釋

　　確定重要差異後，由預算管理委員會要求各責任單位對差異產生的原因進行解釋。預算差異產生的原因很多，通過差異分解只揭示併排除了其中一部分原因，對預算差異的全面解釋， 需要各責任部門在差異分解的基礎上，對其經營活動進行深入的、定量的分析，並對其可控性及在後續月度可能產生的影響做出判斷。

　　6、差異原因報告與確認

　　各責任部門的分析結果彙總到預算管理委員會，並上報到公司執行層。公司執行層對差異原因分析進行審核，並予以確認。