重大不一致

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重大不一致(Material Inconsistency)

　　重大不一致是指其他信息與已審計財務報表中的信息相矛盾。重大不一致可能會導致註冊會計師對根據以前獲取的審計證據得出的審計結論產生懷疑，甚至對形成審計意見的基礎產生懷疑。

　　(一)數據和文字表述不一致

　　在被審計單位的年度報告、招股說明書等文件中，可能包括或引用會計報表的相關數據或文字表述，如會計數據和業務數據的摘要、資本支出預算等，對這些數據和文字的表述，其他信息和已審計會計報表可能存在不一致。

　　(二)有關項目的編製基礎不一致

　　編製基礎主要是指企業會計準則等所規定的會計報表及有關項目編製的基本假設、一般原則、會計政策、會計估計等內容。這裡的編製基礎不一致是指其他信息的編製基礎與已審計會計報表所遵循的企業會計準則等規定的編製基礎不一致。例如，企業利潤預測中，以銷售回款確定銷售收入(相當於收付實現制)等。

　　(三)對數據影響的解釋不一致

　　特別是政府管理部門要求對一定期間內波動較大的項目(如年度間增減超過30％)作出合理解釋時，企業董事會等部門的原因解釋可能與經註冊會計師審查同意的已審計會計報表中的解釋不一致。例如，募集設立股票公開發行時預測的每股收益與實際實現的每股收益有較大差距時，董事會的原因解釋就可能與已審計會計報表有不一致之處。

　　(一)可能存在重大不一致時，註冊會計師的處理

　　《與已審計會計報表一同披露的其他信息準則》第八條規定：“如其他信息與已審計會計報表可能存在重大不一致，註冊會計師應當考慮其影響，並與被審計單位管理當局商討，必要時，應當以書面形式告知其意見。”

　　註冊會汁師在審閱其他信息時，發現其他信息與已審計會計報表存在著不一致，但還未予確定其是否為重大不一致時，註冊會計師應當考慮其對已審計會計報表的影響程度，並就此與被審計單位商討，以確定不一致產生於其他信息還是已審計會計報表，以及不一致的程度如何。如果對已審計會計報表有重大影響或商討未果時，註冊會計師應當以書面的形式告知被審計單位管理當局其意見。

　　(二)確實存在重大不一致時，註冊會計師的處理

　　《與已審計會計報表一同披露的其他信息準則》第九條規定：“如重大不一致確實存在，註冊會計師應當提請被審計單位修改會計報表或其他信息。”

　　註冊會計師在查閱其他信息時，發現可能存在不一致，在與被審計單位商討後，如果認為重大不一致確實存在，則應當提請被審計單位修改會計報表或者其他信息；被審計單位如果不修改會計報表或其他信息，註冊會計師應將處理意見明確告知被審計單位管理當局。