重大不一致

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重大不一致(Material Inconsistency)

　　重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。重大不一致可能会导致注册会计师对根据以前获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑，甚至对形成审计意见的基础产生怀疑。

　　(一)数据和文字表述不一致

　　在被审计单位的年度报告、招股说明书等文件中，可能包括或引用会计报表的相关数据或文字表述，如会计数据和业务数据的摘要、资本支出预算等，对这些数据和文字的表述，其他信息和已审计会计报表可能存在不一致。

　　(二)有关项目的编制基础不一致

　　编制基础主要是指企业会计准则等所规定的会计报表及有关项目编制的基本假设、一般原则、会计政策、会计估计等内容。这里的编制基础不一致是指其他信息的编制基础与已审计会计报表所遵循的企业会计准则等规定的编制基础不一致。例如，企业利润预测中，以销售回款确定销售收入(相当于收付实现制)等。

　　(三)对数据影响的解释不一致

　　特别是政府管理部门要求对一定期间内波动较大的项目(如年度间增减超过30％)作出合理解释时，企业董事会等部门的原因解释可能与经注册会计师审查同意的已审计会计报表中的解释不一致。例如，募集设立股票公开发行时预测的每股收益与实际实现的每股收益有较大差距时，董事会的原因解释就可能与已审计会计报表有不一致之处。

　　(一)可能存在重大不一致时，注册会计师的处理

　　《与已审计会计报表一同披露的其他信息准则》第八条规定：“如其他信息与已审计会计报表可能存在重大不一致，注册会计师应当考虑其影响，并与被审计单位管理当局商讨，必要时，应当以书面形式告知其意见。”

　　注册会汁师在审阅其他信息时，发现其他信息与已审计会计报表存在着不一致，但还未予确定其是否为重大不一致时，注册会计师应当考虑其对已审计会计报表的影响程度，并就此与被审计单位商讨，以确定不一致产生于其他信息还是已审计会计报表，以及不一致的程度如何。如果对已审计会计报表有重大影响或商讨未果时，注册会计师应当以书面的形式告知被审计单位管理当局其意见。

　　(二)确实存在重大不一致时，注册会计师的处理

　　《与已审计会计报表一同披露的其他信息准则》第九条规定：“如重大不一致确实存在，注册会计师应当提请被审计单位修改会计报表或其他信息。”

　　注册会计师在查阅其他信息时，发现可能存在不一致，在与被审计单位商讨后，如果认为重大不一致确实存在，则应当提请被审计单位修改会计报表或者其他信息；被审计单位如果不修改会计报表或其他信息，注册会计师应将处理意见明确告知被审计单位管理当局。