管理層認定

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　　管理層認定是指管理層在財務報表中做出的明確或隱含的表達，註冊會計師將其用於考慮可能發生的不同類型的潛在錯報。

　　註冊會計師接受委托對財務報表進行審計，首先必須取得被審計單位的財務報表，這就意味著管理層對財務報表做出了認定。這些認定反映了被審計單位管理層在處理各項經濟交易與事項時，遵循會計準則及相關會計法規的範圍、程度及其結果。管理層對財務報表中所有的資產、負債、所有者權益、收入與費用等都做出了認定。這些認定有些是明確的，有些是隱含的。例如，管理層在資產負債表中列報應收賬款及其金額，意味著做出了下列明確的認定：一是記錄的應收賬款是存在的；二是應收賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。同時，管理層也做出了下列隱含的認定：一是所有應當記錄的應收賬款均已記錄；二是記錄的應收賬款都由被審計單位擁有；三是應收賬款的使用不受限制。

　　審計準則中將管理層認定的內容分為三個層級：

　　一是與各類交易和事項相關的認定包括：

　　(1)發生：記錄的交易和事項已發生，且與被審計單位有關；(2)完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄；(3)準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄；(4)截止：交易和事項已記錄於正確的會計期間；(5)分類：交易和事項已記錄於恰當的賬戶。

　　二是與期末賬戶餘額相關的認定包括：

　　(1)存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的；(2)權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務；(3)完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄；(4)計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。

　　三是與列報相關的認定包括：

　　(1)發生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關；(1)完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括；(3)分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚；(4)準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

　　註冊會計師審計的目標包括總體目標和具體目標兩個層次。總體目標是對被審計單位財務報表的合法性與公允性發表審計意見。只有在對財務報表各項目進行審計後，才有可能對報表總體的合法性與公允性發表意見，這時就出現了報表項目的審計具體目標問題。雖然合法性與公允性有明確的含義，但在註冊會計師審計實務中，並不把合法性與公允性作為財務報表審計的具體目標，其原因在於合法性與公允性作為審計具體目標過於寬泛，缺乏操作性，不利於註冊會計師實施相應的審計程式來獲取審汁證據。因此才利用管理層認定作為財務報表審計總體目標與具體目標之間的聯繫橋梁。

　　由於管理層對財務報表各組成項目均做出了認定，註冊會計師就可以根據被審計單位管理層的認定和審計總體目標來確定審計具體目標。審計具體目標是總體目標的具體化，並受到總體目標的制約，它包括一般目標和項目目標。註冊會計師根據管理層認定推論得出一般目標，為搜集審計證據和發表審計意見提供具體指導，再針對被審計單位具體情況制定項目目標。一般目標是進行所有項目審計時均必須達到的目標，適用於所有項目的審計；它通常包括：總體合理性目標、與各類交易和事項相關的目標、與期末賬戶餘額相關的目標以及與列報相關的目標。總體合理l生目標是指註冊會計師根據他所掌握的有關被審計單位的全部信息，評價某項目的合理性；與各類交易和事項相關的目標包括真實性、完整性、準確性、截止、分類；與期末賬戶餘額相關的目標包括存在、權利和義務、完整性、計價和分攤；與列報相關的目標包括發生及權利和義務、完整性、分類和可理解性、準確性和計價。項目目標是根據每個項目分別確定的目標，通常只適用於某一特定項目的審計。

　　管理層認定與審計目標密切相關，註冊會計師瞭解了認定，就很容易確定每個項目的具體審計目標，並以此作為評估重大錯報風險以及設計和實施進一步審計程式的基礎。接下來註冊會計師的工作就是要確定管理層的認定是否恰當，即對管理層的認定進行再認定。