短期投資跌價準備

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短期投資跌價準備(Short-term investments falling price reserves)

　　什麼是短期投資，資產負債表上“短期投資”項目反映企業購入的能隨時變現且持有時間不准備超過1年（含1年）的投資成本。

　　短期投資跌價準備是指股份制企業在對短期投資的投資成本期末計價時,採用成本與市價孰低原則所產生的結果。

　　“短期投資跌價準備”項目反映企業已計提的短期投資跌價準備。“短期投資”項目金額減“短期投資跌價準備”項目金額為短期投資凈值。“短期投資凈值”項目反映短期投資的市場價值。

　　2006年的新準則沒有設置“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目，而設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目，並要求分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。調賬時，企業應當根據新準則的劃分標准將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。

　　企業應當按照首次執行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本”科目；原賬麵價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

　　企業應當定期或者至少於每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，並根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項短期投資可能發生的損失，提取短期投資跌價準備。

　　1.基本計量方法

　　企業持有的短期投資，在期末或者至少在年度終了時應以成本與市價孰低計價，市價低於成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。

　　2.應註意的問題

　　（1）企業在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別採用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎計算並確定計提的跌價準備。

　　（2）已確認跌價損失的短期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的金額內轉回。

　　（3）當期應提取的短期投資跌價準備等於當期市價低於成本的金額與提取跌價準備前“短期投資跌價準備”賬戶的貸方餘額之間的差額。

　　當期短期投資市價低於成本的金額大於“短期投資跌價準備”賬戶的貸方餘額，按其差額提取跌價準備；如果當期短期投資市價低於成本的金額小於“短期投資跌價準備”賬戶的貸方餘額，按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資市價高於成本，應將“短期投資跌價準備”賬戶的餘額全部沖回。

　　“短期投資跌價準備”賬戶用於核算企業提取的短期投資跌價準備。

　　[例1]20X3年12月底，金鋒公司對其短期投資進行全面檢查的結果如下：

項目	股票數量	投資成本	期末單
位市價	市場價格	跌價準備
股票A	20 000	144 000	7.30	146 000	－
股票B	30 000	160 000	6.10	183 000	－
股票C	24 000	1 440 000	58.05	1 393 200	46 800
合 計	－	1 744 000	－	1 722 200	46 800

　　假設公司以前各項均未提取跌價準備，則本期應做如下會計處理：

　　借：投資收益──計提的短期投資跌價準備　　　　　46 800

　　　貸：短期投資跌價準備　　　　　　　　　　　　　　 46 800

　　[例2]20×4年12月末，公司對短期投資進行全面檢查發現，股票C的市場價格升至每股59.80元。

　　應沖減已計提跌價準備=46 800－（1 440 000－24 000×59.80）=42 000

　　會計分錄如下：

　　借：短期投資跌價準備　　　　　　　　　　　　　　42 000

　　　貸：投資收益──計提的短期投資跌價準備　　　　　 42 000

　　[例3]若20×4年12月末，股票C的市場價格升至每股60.11元，則應將已計提的短期投資跌價準備全部沖回，會計分錄如下：

　　借：短期投資跌價準備　　　　　　　　　　　　　　46 800

　　　貸：投資收益──計提的短期投資跌價準備　　　　　 46 800

　　[例4]若20×4年4月末，公司因急需資金，將持有的C公司的普通股股票24 000股全部出售，實收價款1 416 000元已經存入銀行賬戶，該項投資已計提跌價準備46 800元，根據有關原始憑證，企業應作如下會計分錄：

　　借：短期投資跌價準備　　　　　　　　　　　　　　46 800

　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 416 000

　　　貸：短期投資──股票投資（Ｃ公司）　　　　 　 1 440 000

　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 22 800