李嘉圖的稅收思想

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李嘉圖的稅收思想（David Ricardo's taxation thought）

　　大衛·李嘉圖（1772～1823）是英國資產階級政治經濟學傑出代表和集大成者，其代表著作是《政治經濟學及賦稅原理》（1817）。他的財政經濟思想集中反映在這部著作之中，該書被譽為繼斯密《國富論》之後的又一經濟學巨著。李嘉圖的財政稅收理論雖不像斯密那樣完整和系統，但他對稅收問題作了進一步深入的分析和研究，雖與斯密是一脈相承，卻也有其獨到之處。

　　他在稅收理論上有很多獨樹一幟的見解，其基本內容可概括如下：

　　李嘉圖對政治經濟學的主要功績，在於他的勞動價值學說。他堅持勞動時間決定商品價值的原理，認為勞動是創造價值的唯一源泉。根據他的勞動價值理論，李嘉圖認為稅收來自勞動產品的價值，"賦稅是一個國家的土地和勞動的產品中由政府支配的部分；它最後總是由該國的資本中或是由該國的收入中支付的。"也就是說，李嘉圖將稅收歸納為來源於資本和收入兩個方面。如果稅收的征收使得人們增加生產或減少消費，那麼稅收來源於收入；如人們沒有增加生產或減少消費，則稅收是來源於資本。

　　李嘉圖認為，稅收不論來自收入還是來自資本，都是對積累的減少。"凡屬賦稅都有減少積累能力的趨勢。賦稅不是落在資本上面，就是落在收入上面。如果它侵占資本，它就必然會相應；地減少一筆基金，而國家的生產性勞動的多寡總是取決於這筆基金的大小。如果它落在收入上面，就一定會減少積累。"因此，李嘉圖認為，國家在增加稅收時，除非人們能夠按比例地增加資本和收入，否則他們的常年享受就必然減少。政府的政策應當是不要征收必然要落在資本上面的賦稅，因為征收這種賦稅，會損害維持勞動的基金，因而會減少國家將來的生產。

　　李嘉圖並沒有像亞當·斯密那樣比較系統和全面地對稅收原則進行分析，但在一些論述分析中也體現出他的稅收原則思想，其中主要是稅收公平和稅收對生產的影響。

　　李嘉圖認為社會一切收入都應徵稅，人們應按自己的財力來負擔稅收；政府稅收只要負擔合理，至於落在哪項收入上面是無關緊要的，"只要賦稅不是不平均地壓在從事積累和節約的階級身上，它究竟是課加在利潤上面、課加在農產品上面、還是課加在工業品上面，並沒有多大關係。"為了公平地征收稅收，應該建立以工資稅、利潤稅和農產品稅組成的稅收制度。

　　同亞當·斯密一樣，李嘉圖也同意政府財政支出是非生產性的；政府稅收是用於政府支出，因而也具非生產性；稅收具有妨礙生產和耕種的通病，給生產帶來負擔。"任何形式的賦稅，都只是流弊與流弊之間的選擇問題。它要不是影響利潤或其他來源，就一定會影響支出。"因此，李嘉圖認為"最好的財政計劃就是節流，最好的賦稅就是稅額最少的賦稅"。

　　①賦稅對資本主義生產的影響。李嘉圖認為，稅收不是來自資本，就是來自收入，因而從總體上看，稅收不利於資本主義生產的發展。他說：“如果沒有賦稅，資本這種增加還會更多得多。凡屬賦稅都有減少積累能力的趨勢。賦稅不是落在資本上面，就是落在收入上面。如果它侵占資本，它就必然會相應地減少一筆基金，而國家的生產性勞動的多寡總是取決於這筆基金的大小的。如果它落在收入上面，就一定會減少積累，或迫使納稅人相應地減少以前的生活必需品和奢侈品的非生產性消費，以便把稅款節省下來。但是，賦稅的巨大危害倒不在課稅的目的的選擇，而在於整個來說的總效果”。李嘉圖還進一步指出，來自資本的賦稅比來自收入的賦稅對生產更有害。如果賦稅落在資本上，人民原來決定用在生產性消費上的基金將會因此受到損失。李嘉圖在闡述稅收對經濟的影響時，還指出賦稅會造成利潤率下降，從而導致資本轉移的傾向。他說：“如果穀物的價格不能按課稅總額提高，農業利潤就會低於一般利潤水平，資本就會尋找更為有利的用途”。他還認為，如果徵稅不具有普遍性，對某些行業征收某種稅。而對另一些行業不徵稅，同樣會引起資本的轉移。他認為，為了減輕賦稅對生產的不利影響，就要避免對資本課稅，而儘量征收弊病最小的均等收入稅和奢侈品稅。

　　②賦稅對價格的影響。李嘉圖認為課稅往往使商品價格呈上升趨勢。“任何課加在農業經營者身上的賦稅，無論是採取土地稅的形式，什一稅的形式還是產品稅的形式，都將增加生產成本，因之也就會提高農產品的價格”。“每一種新稅都會成為生產的一種新負擔，並使自然價格提高”。李嘉圖還認為，賦稅可以改變商品間原來的價格比例關係。“我們已經看到，穀物和農產品的直接稅在貨幣也在本國生產的情況下，必須會按照農產品加入商品構成的比例而提高一切商品的價格，因而破壞各商品之間原有的自然關係”。

　　③賦稅對經濟的其他影響。李嘉圖認為，稅收可以通過改變利潤水平來影響產品供求；稅收還可以通過改變國民的收入投向，變個人所得為政府收入，引導資源配置；稅收可以通過減少資本，減少勞動的實際需求，從而減少工人的就業機會；稅收可以通過出口退稅，進口課稅，發展對外貿易，促進本國經濟發展。

　　李嘉圖在分析稅收來源的基礎上，進一步對各種稅進行了分析，而對各稅的分析實際上是集中分析稅收轉嫁問題。

　　關於地租稅。李嘉圖根據其級差地租理論，認為地租稅隻影響地租，全部稅收負擔落在地主身上，不能轉嫁給任何消費階級；但在一定條件下，地租稅也會引起農產品價格提高，稅負由消費者承擔。"十分肯定，對真正的地租所課的稅全部要由地主負擔，但對於地主，由於人們使用他在農場上投下的資本而得到的報酬所課的稅，在進步的國家中就要落在農產品消費者身上。"

　　關於利潤稅。李嘉圖認為，對資本利潤徵稅會導致所生產的商品漲價，如對制帽業者利潤徵稅會使帽子漲價；對農產主的利潤徵稅會使穀物價格上漲；對毛織業者的利潤徵稅會使毛呢價格上漲等。對資本家來說，如果徵稅後稅收負擔不隨商品價格上漲而轉嫁，生產產品的資本家就不能獲得平均利潤。李嘉圖進一步分析，對資本利潤課稅而一切商品都按稅額成比例地漲價，股票持有人就會受到影響，雖然他的股息並未課稅。但是，如果由於貨幣價值變動，一切商品都回跌到以前的價格上，股票持有人就完全不負擔稅款。

　　關於工資稅。對工資徵稅會使得工資上漲，因而導致資本利潤率的降低。李嘉圖指出，對必需品徵稅和對工資徵稅是不同的，必需品徵稅必然使必需品價格上漲，而工資稅則不然；必需品徵稅部分是利潤稅，部分是對富有的消費者徵稅，工資稅則全部是利潤稅。李嘉圖認為，"工資稅的影響是使工資增加，增加的數額至少與稅額相等。稅款即使不是直接由雇主支付，最後也要由他支付。"

　　關於農產品稅。李嘉圖認為，任何加在農業經營者身上的稅收，無論採取土地稅的形式、什一稅的形式還是產品稅的形式，都將增加生產成本，因而會提高農產品的價格。對農產品的徵稅，不會是由地主負擔，因為不能從地租中扣除稅款；也不是由農場主的利潤負擔，因為沒有任何理由在其他行業獲得較高利潤的情況下要求農場主從事這種利潤較低的行業。這樣，李嘉圖得出結論：農產品稅不會由地主支付，也不會由農場主支付，而只會由消費者在上漲的價格中支付。