撥改貸投資借款

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　　“撥改貸”投資借款是指國家預算安排的基本建設投資，由財政無償撥款改為建設銀行貸款的基本建設投資借款。

　　“撥改貸”投資借款的借入、償還以及建設單位與生產單位之間債權、債務的結算情況，建設單位應設置下列會計科目：

　　1．“基建投資借款——撥改貸投資借款”科目 本科目用來核算建設單位借入的由地方預算安排的“撥改貸”投資借款。貸方登記支用的“撥改貸”投資借款(實際借入的“撥改貸”投資借款)和用借款墊付的利息；借方登記償還的“撥改貸”投資借款本金和利息，以及經批准豁免的“撥改貸”投資借款本金和利息；期末貸方餘額反映尚未償還的“撥改貸”投資借款本金和利息。

　　2．“應收生產單位投資借款”科目本科目是資金占用類科目，是實行投資借款建設單位的專用科目，用來核算建設單位應向生產單位收回的用基建投資借款購建完成並交付使用的資產價值。借方登記已購建完成並交付生產單位使用的資產價值，以及建成投產後應支付的投資借款利息；，貸方登記建設單位用基建收入、投資包乾節餘和生產單位用投產後的稅後利潤等償還的投資借款，以及經批准豁免的投資借款；期末借方餘額反映生產單位尚未償還的投資借款本金和利息。

　　3．“待沖基建支出”科目 本科目是實行投資借款建設單位專用的備抵科目，用來核算待沖銷的已轉知生產單位的各項交付使用資產價值。貸方登記已移交給生產單位的交付使用資產價值，借方平時不登記，期末貸方餘額反映已移交生產單位但尚未沖轉的交付使用資產價值。下年初建立新賬時，應將“交付使用資產”科目的上年末借方餘額(用基建投資借款完成的部分)轉入本科目的借方，沖轉上年度用投資借款完成的交付使用資產。

　　現舉例說明“撥改貸”投資借款的核算方法如下：

【例1】用“撥改貸”投資借款支付購入材料款1 370 000元，設備款450 000元。作會計分錄如下：

　　借：器材採購——材料採購 1 370 000

　　　　　　　　——設備採購　　450 000

　　　貸：基建投資借款——拔改貸投資借款 1 820 000

【例2】簽發轉賬支票一張，用“撥改貸”投資借款支付承包本單位工程的某建築公司本期已完工程價款2 500 000元。作會計分錄如下：

　　借：應付工程款——某建築公司　　2500 000

　　　貸：基建投資借款——撥改貸投資借款 2 500 000

【例3】接到開戶建設銀行的“計算利息清單”，應付計劃規定建設期內的借款利息182 000元。作會計分錄如下：

　　借：待攤投資——借款利息 　　　182 000

　　　貸：基建投資借款——拔改貸投資借款 182 000

【例4】用“撥改貸”投資借款興建工程已竣工，並交付使用，其實際成本為2 440 000元。其中：建築安裝工程投資為1 570 000元，設備投資為530 000元，應分攤的待攤投資為340 000元，已辦妥交付使用手續。作會計分秉如下：

　　借：交付使用資產 2 440 000

　　　貸：建築安裝工程投資 1 570 000

　　　　　設備投資 　　　　530 000

　　　　　待攤投資 　　　　340 000

　　同時，通知生產單位轉賬，作會計分錄如下：

　　借：應收生產單位投資借款 2 440 000

　　　貸：待沖基建支出 　　　　　　 2 440 000

【例5】收到開戶建設銀行支付超計劃規定建設期借款利息的通知，建設單位以單位留成收入支付，金額為40 000元。作會計分錄如下：

　　借：留成收入　　　　　　　　40 000

　　　貸：基建投資借款——撥改貸投資借款40 000

【例6】將庫存的用“撥改貸”投資借款購置的專用運輸設備一輛交付生產單位使用，其實際成本為440 000元，已辦妥交付使用手續。作會計分錄如下：

　　借：交付使用資產　　　　　　440 000

　　　貸：設備投資——不需要安裝設備　　440 000

　　同時，通知生產單位轉賬，作會計分錄如下：

　　借：應收生產單位投資借款　　440 000

　　　貸：待沖基建支出　　　　　　440 000

【例7】 收到開戶建設銀行的利息通知，應付建成投產後的借款利息90 000元，作會計分錄如下：

　　借：應收生產單位投資借款 90 000

　　　貸：基建投資借款——撥改貸投資借款 90 000

【例8】甩應交財政的基建收入75 000元償還“撥改貸”投資借款。作會計分錄如下：

　　借：應交基建收入　　　　　　75 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　75 000

　　同時，通知生產單位轉賬，作會計分錄如下：

　　借：基建投資借款——撥改貸投資借款　　75 000

　　　貸：應收生產單位投資借款　　　　　　　　75 000

【例9】下年初建立新賬時，將“交付使用資產”科目的上年末借方餘額3 470 000元予以沖轉。作會計分錄如下：

　　借：待沖基建支出 3 470 000

　　　貸：交付使用資產 3 470 000

【例10】收到生產單位的還款通知，已用建成投產後實現的稅後利潤2 000 000元償還“撥改貸”投資借款。作會計分錄如下：

　　借：基建投資借款——撥改貸投資借款 2 000 000

　　　貸：應收生產單位投資借款 　　　　　2 000 000

【例11】某建設單位未按借款合同規定的用途使用“撥改貸”投資借款，被開戶建設銀行罰息50 000元。作會計分錄如下：

　　借：留成收入 　　　　　　　　　　50 000

　　　貸：基建投資借款——撥改貸投資借款 50 000

　　用留成收入歸還時，作會計分錄如下：

　　借：基建投資借款——撥改貸投資借款 50 000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　 50 000

【例12】某實行基本建設投資包乾責任制的建設單位，按規定用實現的投資包乾節餘730 000元償還“撥改貸”投資借款。作會計分錄如下：

　　借：應交基建包乾節餘 730 000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　730 000

　　同時，通知生產單位轉賬，作會計分錄如下：

　　借：基建投資借款——撥改貸投資借款 730 000

　　　貸：應收生產單位投資借款 　　　　　　730 000

【例13】慕建設單位經批准豁免“撥改貸”投資借款本金和利息1 000 000元。作會計分錄如下：

　　借：基建投資借款——撥改貸投資借款 　　 1 000 000

　　　貸：應收生產單位投資借款 　　　　　　　 　　1 000 000