折價買入
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折價買入債券的直線攤銷法計算[1]
如果長期投資債券是按折價購入(債券利率低於當時市場利率)，則分期攤銷折價的數額應借記“長期投資”(與溢價攤銷貸記“長期投資”相反)。溢價攤銷使“長期投資”的帳麵價值逐漸減少。折價攤銷則使“長期投資”的帳麵價值逐漸增加，待債券到期時，都將使“長期投資”的帳麵價值等於投資債券的到期值(即債券面值)。
直線攤銷法計算例子
假設甲公司1993年5月1日購入乙公司發行的債券$400，000。作為長期投資，是按折價$391，000買進(包括經紀人手續費在內)，外加應計利息$12，000。該項債券的折價為$400，000一$391，000＝$9，000，按四十五個月計算，每月攤銷折價$9，000／45個月＝$200。此外，其他條件不變。在第一年，債券投資的核算如下：
借：現金$400，000
貸：長期投資——債券(收回到期債券本金)$400，00
1993年5月1日購入債券
借：長期投資——債券$391，000
貸：現金(按折價購入債券)$403．000
1993年7月31H收入上半年利息並攤銷折價：
利息：$400，000×12%×6%/2=$24，000
攤銷三個月(5月1日~7月31日)折價$200×3=$600
作會計分錄如下：
借：現金$24，000
長期投資——債券600
貸：應收款項——利息$12，000
利息收入(收入利息和攤銷折價)$12，600
如果應計利息原記入“利息收入”借方，而不是記入“應收款項”，則應將全數$24，600記入“利息收入”貸方。
1993年12月31年終決算，應對應計利息和攤銷折價作調整分錄。
利息(五個月)：$400，000×12％x5/12=$20，000
攤銷五個月折價：$200×5＝$l，000
作會計分錄如下：
借：應收利息$20，000
長期投資——債券l，000
貸：利息收入(應計利息和攤銷折價五個月)$2l，000
折價買入和溢價買入的關係[1]
投資者買入債券時的溢價或折價，與發行者發行債券的溢價或折價是對應的。在投資者按溢價或折價購入時，發行者也必然同時是按溢價或折價售出。投資者和發行者雙方對於溢價或折價都要按期攤銷，通過攤銷使實際利息得到調整。雙方對溢價或折價攤銷處理的不同之處在於：投資方對於溢價或折價在債券購入時都記入投資的成本(溢價買入加大成本，折價買入減低成本)，按期攤銷時直接轉記“長期投資”(攤銷溢價貸記“長期投資”，攤銷折價借記“長期投資”)，待債券到期攤銷足額時，“長期投資”帳戶的帳面餘額恢復為其票面數額，按票面數額收回投資；發行方則將長期負債的“應付債券”，按票面數額入帳，溢價和折價另設“應付公司債溢價或折價”科目核算，此科目期末餘額在資產負債表上作為“應付公司債”項目的加項(溢價)或減項(折價)反映，待債券到期時，溢價或折價全部攤清，此科目便無餘額。如圖一所示：
