直線攤銷法

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直線攤銷法(straightLine method of amortization)

目錄

什麼是直線攤銷法

  直線攤銷法是指企業將債券購入時的溢價或折價,按債券從購入後至到期前的期內平均分攤的一種方法,各期投資收益不變。。按照直線攤銷法,投資企業每期實際收到的利息收入都是固定不變的,在每期收到利息時編製相應的會計分錄

直線攤銷法的特點

  ① 債券溢價分成等份,從各期利息收入中平均攤銷。

  ② 經過攤銷,各期獲得的實際利息收益保持不變

直線攤銷法的舉例

  例1:甲公司2002年1月1日購入B公司當日發行的5年期、年利率為10%、面值為10000元的公司債券,共計支付9279元,當時市場利率為12%,利息於每年年末12月31日支付。

  甲公司在購入債券時,按實際支付金額人賬,編製會計分錄如下:

借:長期債權投資——債券投資(面值) 10000
  貸:長期債權投資——債券投資(溢價) 721
    銀行存款              9279

  甲公司每期實際收到的利息,除了按票面利率10%計算的利息外,還應包括折價的攤銷數,債券折價721元(10000-9279),分五期攤銷,每期應分攤144元(721÷5),最後一期分攤145元,湊成整數。

  甲公司在每年年末收取利息時,應編製如下會計分錄:

借:長期債權投資——債券投資(應計利息) 1000
  長期債權投資——債券投資(折價)     144
貸:投資收益              1144

  這樣,按折價購入債券的賬麵價值每期增加144元,待到債券到期時,甲公司債券投資的賬麵價值就和債券的票麵價值10000元相等了。債券折價的攤銷,如表1所示:

  表1  債券折價攤銷表(直線法)  單位:元

收息期次借記應計利息貸記投資收益借記債券投資(折價)置存價值
①=10000×10%②=①+③③=721÷5④=上期價值+③
2002.1.19279
1100011441449423
2100011441449567
3100011441449711
4100011441449855
51000114414410000
合計50005721721

  例2:甲企業2002年7月1日購入B企業2002年1月1日發行的五年期債券。該債券到期一次還本付息,票面利率10%,面值2000元,甲企業以1650元的價格購入80張,另支付有關稅費800元。相關費用直接計入當期損益,假設甲企業按年計算利息,甲企業對該債券投資業務的有關會計處理如下:

  投資時:

  債券面值=2000×80=160000(元)

  債券發行日至購買日止的應收利息=160000×10%×6/12=8000(元)

  債券投資折價=160000-(132000-8000)=36000(元)

  購入債券時的會計分錄為:

借:長期債權投資——債券投資(面值) 160000
  長期債權投資——債券投資(應計利息) 8000
  投資收益 800
  貸:銀行存款 132800
    長期債權投資——債券投資(折價) 36000

  年度終了計算利息並攤銷折價,如表2所示:

  表2  債券折價攤銷表(直線法)  單位:元

收息期次借記應計利息貸記債券投資(折價)貸記投資收益置存價值
①=面值×票面利率②=折價÷攤銷期限③=① ②④=上期價值-③
2002.1.18000124000
l8000400012000128000
216000800024000136000
316000800024000144000
416000800024000152000
516000800024000160000
合計8000036000108000

  2002年12月31日,會計分錄如下:

借:長期債權投資——債券投資(應計利息) 8000
長期債權投資——債券投資(折價) 4000
  貸:投資收益          12000

  2003年至2006年終,各年會計分錄如下:

借:長期債權投資——債券投資(應計利息)16000
長期債權投資——債券投資(溢價)  8000
  貸:投資收益          24000

  到期收回債券本息時,會計分錄如下:

借:銀行存款              240000
  貸:長期債權投資——債券投資(面值)160000
   長期債權投資——債券投資(應計利息)80000

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