投資凈收益審計

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　　投資凈收益是企業投資收益與投資損失相抵後的凈額。

　　投資凈收益審計是對企業投資收益與投資損失相抵後的凈額形成及其賬務處理的真實性和合法性進行的審查。對投資凈收益的審查應依據“投資收益”賬戶，結合“長期股權投資”、“交易性金融資產”賬戶記錄，以及相應的項目投資協議、合同和相關原始憑證等資料進行。

　　投資凈收益審計的內容包括：

　　（一）審查投資收益的合法性

　　主要應查明投資收益來源是否符合國家有關的規定和企業管理制度，是否與其他收益劃清界限，為此應核實投資資產的所有權，驗證投資範圍和投資價值以及簽訂的投資協議是否合法，包括查明企業向哪些單位投資，投資的內容和出資的情況，手續是否完備，雙方的責權關係是否明確，利潤分配辦法是否合規，投資收入的分配是否平等互惠等。

　　（二）審查投資收益的真實性

　　首先應審查投資收益的確認是否正確，是否按規定對投資收益進行處理。註意企業投資活動無論取得收益還是發生損失，均應納入“投資收益”賬戶，並按權責發生制原則及時入賬，並與記賬憑證和原始憑證核對其一致性。根據不同投資方式採用適當的審查方法。例如：對有價證券收益真實性的審查，可根據購入、轉讓、售出、存續有價證券的面值、數量、利率等進行計算並與賬面記錄的收益數額相核對，驗證其真實性。

　　此外，對賬簿中記錄的投資損失也應重點進行審查。投資損失包括投資到期收回或者中途轉讓取得的款項低於賬麵價值的差額，以及按權益法核算的股票或其他投資在被投資單位減少的凈資產中所分擔的數額等。對投資損失的審查是指對企業投資損失的真實性、正確性和合法性進行的審查。審查的方法和上面所述投資收入的審查大致相同。在審查時應註意企業發生的投資損失是否真實、合理，計算是否正確，投資損失額的分擔是否合理，是否符合協議或合同的有關規定，入賬是否及時，有無為了調節損益而將損失不及時入賬的現象等。

　　在全面檢查核實與計算投資收益有關資料的基礎上，就可以根據審查核實後的投資收入或投資損失作為檢查核實投資凈收益的基礎。然後，將核實後的投資收入及投資損失與“投資收益”賬戶各明細賬對照，覆核投資凈收益的計算是否正確，結轉到“本年利潤”賬戶的數額是否與“投資收益”賬戶的餘額一致，若發現異常情況，應追蹤審查其真實性和合理性，進一步詳細查核有關明細賬和原始憑證，防止虛列投資損失。

　　（三）審查投資收益賬務處理的正確性

　　審查時應首先檢查以下內容：

　　1.企業採用的核算方法是否正確，有無混淆權益法和成本法，重點查證按權益法確定的投資收益計算是否正確，對此，可通過向接受投資單位調查該企業的投資占總投資的份額進行查證。編製或取得證券明細表、盤存庫存有價證券，以確定各種證券的實有數額，檢查其是否存在錯弊，其結存是否真實、合理；檢查企業證券的買賣情形，分析其證券投資收入是否真實、正確，有無錯弊，各項收入是否全部列入投資收益賬戶；檢查企業對外投資分得的利潤是否真實，計算是否正確，有無不按協議規定的標準分配利潤的現象，收入是否及時入賬，是否存在與企業經營利潤混淆不清的現象。

　　2.企業賬務處理是否符合會計準則和會計制度的規定。主要查明：①企業在進行有價證券核算時，有無將購進證券的帶息收入與證券從購進日起所賺到的收入互相混淆。審計時應將有關計息原始憑證與投資收益的明細賬進行核對，查明兩者計列的內容、範圍和數量是否一致；②長期債券投資的溢折價不作攤銷，以至企業溢價（或折價）購入時多計（或少計）投資收益，當到期收回投資時，實際收到價款與賬面金額的差異則轉入有關賬戶，造成當期收益大起大落。審計時可通過審查“長期投資——債券投資”賬戶中的價格記錄，並與債券面值相核對，查明兩者是否不同，從而判斷溢折價；③企業將有價證券收益不計入“投資收益”賬戶，而是列入“小金庫”。同時也不將購入的證券計入投資賬戶，而是將其支出列入“其他應收款”賬戶，表現為企業的債權。此時，“其他應收款”賬戶的數額將驟增，若有這種現象應進一步查明原因。

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