合併現金流量表
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合併現金流量表
合併現金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業集團，在一定會計期間現金流入、現金流出數量以及其增減變動情況的會計報表。現金流量表要求按照收付實現制反映企業經濟業務引起的現金流入和流出，其編製方法有直接法和間接法兩種。我國明確規定企業對外報送的現金流量表採用直接法編製。
（一）編製合併現金流量表時應進行抵銷處理的項目
編製合併現金流量表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：（1）母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量；（2）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現金結算債權與債務所產生的現金流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金等。
1、企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理
母公司直接以現金對子公司進行的長期股權投資或以現金從子公司的其他所有者（即企業集團內的其他子公司）處收購股權，表現為母公司現金流出，在母公司個別現金流量表中作為投資活動現金流出列示。子公司接受這一投資（或處置投資）時，表現為現金流入，在其個別現金流量表中反映為籌資活動的現金流入（或投資活動的現金流入）。從企業集團整體來看，編製合併現金流量表時，應當予以抵銷。
2、企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理
母公司對子公司進行的長期股權投資和債權投資，在持有期間收到子公司分派的現金股利（利潤）或債券利息，表現為現金流入，在母公司個別現金流量表中作為取得投資收益收到的現金列示。子公司在其個別現金流量中反映為分配股利、利潤或償付利息支付的現金。編製合併現金流量表時，應當予以抵銷。
3、企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金結算應收賬款或應付賬款等債權與債務，表現為現金流入或現金流出，在母公司個別現金流量表中作為收到其他與經營活動有關的現金或支付其他與經營活動有關的現金列示，在子公司個別現金流量中作為支付其他與經營活動有關的現金或收到其他與經營活動有關的現金列示。編製合併現金流量表時，應當予以抵銷。
4、企業集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理
母公司向子公司當期銷售商品（或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品，下同）所收到的現金，表現為現金流入，在母公司個別現金流量表中作為銷售商品、提供勞務收到的現金列示。子公司向母公司支付購貨款，表現為現金流出，在其個別現金流量中反映為購買商品、接受勞務支付的現金。從企業集團整體來看，這種內部商品購銷現金收支，並不引起整個企業集團的現金流量的增減變動。編製合併現金流量表時，應當予以抵銷。
5、企業集團內部處置固定資產等收回的現金凈額與購建固定資產等支付的現金的抵銷處理
母公司向子公司處置固定資產等長期資產，表現為現金流入，在母公司個別現金流量表中作為處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額列示。子公司表現為現金流出，在其個別現金流量表中反映為購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金。從企業集團整體來看，這種固定資產處置與購置的現金收支，並不引起整個企業集團的現金流量的增減變動。編製合併現金流量表時，應當將母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金相互抵銷。
（二）母公司在報告期增減子公司在合併現金流量表的反映
1、母公司在報告期內增加子公司在合併現金流量表的反映
母公司因追加投資等原因控制了另一個企業即實現了企業合併。在合併當期編製合併現金流量表時，應當區分同一控制下的企業合併增加的子公司和非同一控制下的企業合併增加的子公司兩種情況。
（1）因同一控制下企業合併增加的子公司，在編製合併現金流量表時，應當將該子公司合併當期期初至報告期末的現金流量納入合併現金流量表。
（2）因非同一控制下企業合併增加的子公司，在編製合併現金流量表時，應當將該子公司購買日至報告期末的現金流量納入合併現金流量表。
2、母公司在報告期內處置子公司在合併現金流量表的反映
母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現金流量納入合併現金流量表。
（三）合併現金流量表中有關少數股東權益項目的反映
合併現金流量表編製與個別現金流量表相比，一個特殊的問題是在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數股東之間的現金流入和現金流出的處理問題。
對於子公司的少數股東增加在子公司中的權益性資本投資，在合併現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“吸收投資收到的現金”項目下設置“其中：子公司吸收少數股東投資收到的現金”項目反映。
對於子公司向少數股東支付現金股利或利潤，在合併現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目下單設“其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤”項目反映。
（四）合併現金流量表格式
編製單位： ＿＿＿年＿＿月 單位：元
| 項目 | 本期金額 | 上期金額 |
|---|---|---|
| 一、經營活動產生的現金流量： | ||
| 銷售商品、提供勞務收到的現金 | ||
| 客戶存款和同業存放款項凈增加額 | ||
| 向中央銀行借款凈增加額 | ||
| 向其他金融機構拆入資金凈增加額 | ||
| 收到原保險合同保費取得的現金 | ||
| 收到再保險業務現金凈額 | ||
| 保戶儲金及投資款凈增加額 | ||
| 處置交易性金融資產凈增加額 | ||
| 收取利息、手續費及佣金的現金 | ||
| 拆入資金凈增加額 | ||
| 回購業務資金凈增加額 | ||
| 收到的稅費返還 | ||
| 收到其他與經營活動有關的現金 | ||
| 經營活動現金流入小計 | ||
| 購買商品、接受勞務支付的現金 | ||
| 客戶貸款及墊款凈增加額 | ||
| 存放中央銀行和同業款項凈增加額 | ||
| 支付原保險合同賠付款項的現金 | ||
| 支付利息、手續費及佣金的現金 | ||
| 支付保單紅利的現金 | ||
| 支付給職工以及為職工支付的現金 | ||
| 支付的各項稅費 | ||
| 支付其他與經營活動有關的現金 | ||
| 經營活動現金流出小計 | ||
| 經營活動產生的現金流量凈額 | ||
| 二、投資活動產生的現金流量： | ||
| 收回投資收到的現金 | ||
| 取得投資收益收到的現金 | ||
| 處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額 | ||
| 處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額 | ||
| 收到其他與投資活動有關的現金 | ||
| 投資活動現金流入小計 | ||
| 購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 | ||
| 投資支付的現金 | ||
| 質押貸款凈增加額 | ||
| 取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額 | ||
| 支付其他與投資活動有關的現金 | ||
| 投資活動現金流出小計 | ||
| 投資活動產生的現金流量凈額 | ||
| 三、籌資活動產生的現金流量： | ||
| 吸收投資收到的現金 | ||
| 其中：子公司吸收少數股東投資收到的現金 | ||
| 取得借款收到的現金 | ||
| 發行債券收到的現金 | ||
| 收到其他與籌資活動有關的現金 | ||
| 籌資活動現金流入小計 | ||
| 償還債務支付的現金 | ||
| 分配股利、利潤或償付利息支付的現金 | ||
| 其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤 | ||
| 支付其他與籌資活動有關的現金 | ||
| 籌資活動現金流出小計 | ||
| 籌資活動產生的現金流量凈額 | ||
| 四、匯率變動對現金及現金等價物的影響 | ||
| 五、現金及現金等價物凈增加額 | ||
| 加：期初現金及現金等價物餘額 | ||
| 六、期末現金及現金等價物餘額 |
