合併報表審計

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合併報表審計(Consolidated Financial Statement Auditing)

　　所謂合併報表審計，是指註冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的合併會計報表實施必要的審計程式，獲取充分、適當的審計證據，並對合併會計報表發表審計意見。

　　隨著我國市場的規模越來越大，走集團化發展道路的越來越多。依據我國相關法規的規定，許多集團公司應該編製合併會計報表。因而，在註冊會計師面前就存在一個問題——如何進行合併會計報表審計。從近年合併會計報表審計來看，在規範其審計程式與等方面還存在著諸多難點，並且有部分會計師事務所和註冊會計師對此問題還認識不足。從某種程度上講，我國合併會計報表審計的實務操作還處在探索階段。

　　1、檢查合併報表編製的基礎。即審核：合併報表內容的全面、完整性；子公司提供資料的完整性(包括子公司會計政策差異、母子公司往來業務、債權債務、投資資料，子公司利潤分配、股權變動資料)；母子公司決算日和會計期間的一致性；母子公司之間會計政策的一致性；母公司對子公司投資的會計核算處理的正確性。

　　2、檢查確認合併報表範圍。根據母公司的長期投資帳和表明母公司與子公司之間投資與被投資關係的批准文件，確實屬於合併範圍的企業。對於應合併而未合併的子公司，要查明因何種原因未將其納入合併範圍；對於不應合併而進行了合併的企業，要查明母公司是否存在未經批准而收購(轉讓)股份等情況。

　　3、檢查企業集團內部經濟往來情況。即檢查母公司提供的有關經濟往來的資料是否完整，並通過核對合併報表的抵銷關係，驗證合併報表的真實性。

　　1）檢查母公司對子公司投資收益的處理是否按會計制度規定採用權益法進行核算，少數股東權益是否予以正確反映。母公司對子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額是否相抵銷。

　　2）檢查子公司與母公司之間以及子公司之間發生的債權債務的相互抵銷情況。根據有關資料，核實債權債務是否真實存在；檢查母公司是否按程式和規定將核對一致的債權債務進行抵銷，對債權債務不一致的情況逐項核對，確定應否抵銷及抵銷多少；檢查內部應收帳款所計提的壞帳準備是否與管理費用進行了抵銷，抵銷金額是否正確。

　　3）檢查未實現內部銷售利潤的相互抵銷是否正確。在檢查原始資料的基礎上抽查部分抵銷分錄，用以查證母公司將母、子公司以及子公司間的內部銷售和未實現利潤抵銷的正確性和真實性。

　　4)檢查集團公司是否編製完整的抵銷會計分錄，運用規定的抵銷程式編製分錄進行測試，看是否存在已進行彙總而未編製抵銷分錄以及抵銷分錄的編製不正確等問題。