深加工結轉

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深加工結轉(deep processing transit)

　　深加工結轉是指加工貿易企業將保稅進口料件加工的產品轉至另一加工貿易企業進一步加工後復出口的經營活動。

　　對加工貿易深加工結轉的稅務處理，稅務總局目前沒有出台統一的稅收政策，稅務機關和海關之間缺乏協調，以前的相關文件國稅發[1992]146號、國稅發[1994]239號都被國稅發[2006]62號宣佈廢止。因此，目前的具體操作還是以當地稅務機關的要求為主。一般的處理辦法是：

　　深加工結轉環節不予征收增值稅，也不辦理退稅，轉出企業開具出口發票，轉入企業報關轉入的半成品免於徵稅。 優博咨詢

　　因此，深加工結轉業務主要影響進料加工企業，按照目前的政策，進料加工企業出口貨物實行免抵退稅管理，國內採購原材料發生的進項可以退稅。但採用深加工結轉之後，這部分進項不能辦理退稅，要轉入成本，對國內採購比例比較大的進料加工企業來說，採用深加工結轉業務稅負增加。對轉入企業來說，同國外進口保稅材料一樣，稅收方面沒有影響。

　　一、申請條件：

　　1、轉出企業、轉入企業均已取得海關核發的加工貿易登記手冊；

　　2、轉出企業、轉入企業已簽訂加工貿易結轉合同或協議；

　　3、結轉合同或協議在加工貿易登記手冊的有效期內；

　　二、申請時應提交的文件：

　　1、《中華人民共和國海關加工貿易保稅貨物深加工結轉申請表》(以下簡稱“《申請表》”，轉入企業申請時應提交經轉出地海關核准的轉出企業提交的《申請表》)；

　　2、轉出企業、轉入企業已簽訂的加工貿易結轉合同或協議；

　　3、加工貿易登記手冊(轉出企業向轉出地海關提交轉出企業的加工貿易手冊，轉入企業向轉入地海關提交轉入企業的加工貿易手冊)；

　　4、海關認為需要提交的其他證明文件和材料。

　　三、辦理程式：

　　1、轉出受理。轉出企業向轉出地主管海關遞交申請材料。

　　2、轉出批准。轉出地主管海關受理後審核，經批准的向轉出企業出具加蓋海關印章的《申請表》。

　　3、轉入受理。轉入企業持申請材料，自轉出地海關備案之日起20日內向轉入地海關辦理報備手續。

　　4、轉入批准。轉入地海關受理後審核，經批准的向轉入企業出具加蓋海關印章的《申請表》。

　　5、結轉報關。申請人到海關領取經批准的《申請表》和加工貿易登記手冊，憑《申請表》和加工貿易登記手冊可分批辦理結轉送貨手續，並應當在90日內集中辦結該批貨物的報關手續。

　　四、辦理時限：

　　自出具《受理通知書》起二十個工作日內。

　　1.增加勞動就業機會、有效維護了社會穩定。加工貿易為大量農村閑置勞動力創造了就業崗位，也為我國培養了大批熟練技術工人和適應國際化競爭的技術、管理人才，緩解了國內就業壓力，維護了社會穩定。

　　2.可以促進加工貿易企業的技術進步。從事加工貿易的絕大部分企業都是面向國際市場組織生產的。加工貿易深加工結轉在可以迫使下道工序承接企業加大研發力度，增強自身的技術開發能力，不斷開發新的技術，使生產技術符合一定的標準。

　　(一)加工貿易深加工結轉的相關政策之間存在衝突

　　國辦發[1999]35號文件《國務院辦公廳轉發國家經貿委等部門<關於進一步完善加工貿易銀行保證金台帳制度意見>的通知》規定，海關對企業的深加工轉出或轉入視為形式出口或進口，辦理結轉和核銷手續，實行保稅監管。‘中華人民共和國海關法》對加工貿易深加工結轉的是否採取保稅政策並未明確，只是在第三十二條第二款規定：保稅貨物的轉讓、轉移以及進出保稅場所，應當向海關辦理有關手續，接受海關監管和查驗。

　　而根據2009年1月1日開始實施的‘中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。財政部、國家稅務總局下發的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三條對銷售行為進行了釋義，銷售行為是指有償轉讓貨物的所有權。

　　據上所述，加工貿易深加工結轉應該屬於‘中華人民共和國增值稅暫行條例》中的銷售行為，原因有三：一是在中國境內發生加工貿易貨物結轉行為；二是有償結轉加工貿易貨物；三是加工貿易貨物的所有權發生轉移，轉入企業可以自主的處置加工貿易貨物，包括加工後內銷或者復出口。

　　按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，應該對加工貿易深加工結轉行為征收增值稅。而根據國辦發[1999]35號文件規定，加工貿易深加工結轉可以實行保稅制度，免徵增值稅。由此可見，國務院辦公廳文件與現行法律存在衝突。

　　(二)海關對加工貿易深加工結轉難以實施有效監管

　　現階段，海關對加工貿易深加工結轉的監管主要是依靠企業申報和通過對申報單證進行審核實現的。由於加T貿易結轉貨物的物流同國內普通貨物的物流一樣，不需要海關加施封志，不使用海關監管的車輛，不進海關監管場所，所以海關對加工貿易深加工結轉實際貨物進行監控存在一定的困難。

　　走私企業利用海關對加工貿易結轉貨物難以監管的缺陷，實施“假結轉、真內銷”的走私行為。走私倉業通過辦理深加工結轉手續，核銷加工貿易手冊，並將加T貿易貨物內銷牟利，偷逃國家稅款。而轉入企業則通過以次充好等方式將一般貿易出口貨物偽報成加工貿易貨物出口，並核銷其承接手冊。特別是部分出口退稅率低或者取消出口退稅的商品，存在假結轉情況的風險更高。

　　(一)加工貿易深加工結轉征收增值稅

　　1.加工貿易深加工結轉環節征收增值稅。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，加工貿易深加工結轉符合增值稅“境內銷售貨物行為”，應按內銷規定徵稅，實行增值稅“免、抵、退”政策。同時根據增值稅專用發票的使用規定，在結轉時，可以按規定開具增值稅專用發票，下游加工企業據此作為進項稅額的抵扣憑證，從當期的銷項稅額中抵扣。

　　深加工結轉徵稅採用“免、抵、退”政策有三個方面的優勢：一是“免、抵、退”政策的管理相對比較嚴密，責任明確，增值稅專用發票全面實行金稅工程交叉稽核比對，不會給增值稅管理造成新的漏洞；二是企業和稅務部門都已經適應，所以全面實行免抵退稅管理的條件已具備。三是深加工結轉貨物所耗用的國產料件所支付的進項稅額可以予以抵扣，有利於鼓勵使用國產料件，從另一方面有效降低企業稅負，減少因結轉環節增收增值稅所帶來的資金壓力。

　　2.由稅務部門負責征收深加工結轉環節增值稅。由於海關負責征收的進口環節的增值稅屬於中央稅，而稅務部門征收的增值稅屬於共用稅，中央和地方按75：25分享，同理，出口退稅也是按照75：25比例來進行返還。如果由海關來進行征收深加工結轉環節增值稅，那麼出口退稅對於地方政府的財政壓力將相當大，不利於在深加工結轉環節開徵增值稅。所以加工貿易深加工結轉過程中繳納的增值稅應由稅務部門負責進行征收，同樣，也有利於國內採購料件的退稅。

　　(二)加工貿易深加工結轉繼續免徵關稅

　　由於加工貿易深加上結轉比照“國內銷售行為”，而非傳統的內銷行為，所以應該繼續對結轉貨物進行關稅保稅政策，納入加工貿易手冊管理，在結轉時不征收關稅。在結轉貨物發生內銷行為時或者在規定時間內不能按期出口的，追徵關稅和緩稅利息。

　　(三)禁止採料加工貿易深加工結轉

　　來料加工貿易是指進u料件由外商提供，進口時不付匯，製成品由外商銷售，經營企業收取加工費的加工貿易，進口原材料的所有權和收益權屬於外商。

　　加工貿易深加工結轉是一種商品銷售行為，特點就是加工貿易貨物的所有權的轉移，由轉出方轉移到轉入方。而從事來料加工貿易企業只是受外方委托，對外方提供的料件進行加工、裝配，並不擁有貨物的所有權，也就無權處置銷售加工貿易貨物。即使基於外方的委托下，銷售(深加工結轉)加工貿易貨物的行為，也符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第二款的“銷售代銷貨物”規定，應當繳納增值稅。