虧損合同

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虧損合同(Onerous Contract)

　　虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益的合同。

　　待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試並按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

　　企業不應就未來經營虧損確認預計負債。

　　註意：預計負債的金額應是執行合同發生的損失和撤銷合同損失的較低者。

　　[例]甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售10件商品，單位成本估計為1100元，合同價格2000元；如2008年4月未交貨，商品價格降為1000元。2007年12月，甲公司因生產線損壞，10件商品尚未投入生產，估計在2008年5月交貨。

　　借：營業外支出　　1000[(1100-1000)×10]

　　　　貸：預計負債　　1000

　　完工轉銷時：

　　借：預計負債　　1000

　　　　貸：庫存商品　　1000

　　[例]甲公司與乙公司簽訂合同，銷售10件商品，合同價格每件1000元，單位成本為1100元。

　　如10件商品已經存在，合同為虧損合同，存在標的資產(商品)，確認減值損失1000元。

　　借：資產減值損失　　1000

　　　　貸：存貨跌價準備　　1000

　　[例]甲公司2007年1月採用經營租賃方式租入生產線，租期3年，產品獲利。每年租金50萬元，2008年12月，市政規劃要求公司遷址，決定停產該產品。原經營租賃合同不可撤銷，還要持續1年，生產線無法轉租。合同變為虧損合同，按2009年應支付租金確認預計負債。2008年末

　　借：營業外支出　　500000

　　　　貸：預計負債　　500000

　　到2009年應該支付時：

　　借：預計負債　　500000

　　　　貸：其他應付款　　500000

　　[例]甲公司2007年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2008年2月20日以每件200元的價格向丙公司提供A產品1000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時產品尚未開始生產，甲公司準備生產產品時，原材料的價格突然上漲，預計生產A產品的單位成本將超過合同單價。

　　(1)若生產A產品的單位成本為210元

　　履行合同發生的損失=1000×(210-200)=10000元

　　不履行合同支付的違約金=1000×200×20%=40000元

　　應確認預計負債　　10000元

　　借：營業外支出　　10000

　　　　貸：預計負債　　10000

　　待產品完工後

　　借：預計負債　　10000

　　　　貸：庫存商品　　10000

　　(2)若生產A產品的單位成本為270元

　　履行合同發生的損失=1000×(270-200)=70000元

　　不履行合同支付的違約金=1000×200×20%=40000元

　　應確認預計負債　　40000元

　　借：營業外支出　　40000

　　　　貸：預計負債　　40000

　　支付違約金時

　　借：預計負債　　40000

　　　　貸：銀行存款　　40000