亏损合同

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亏损合同(Onerous Contract)

　　亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。

　　待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

　　企业不应就未来经营亏损确认预计负债。

　　注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。

　　[例]甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售10件商品，单位成本估计为1100元，合同价格2000元；如2008年4月未交货，商品价格降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，10件商品尚未投入生产，估计在2008年5月交货。

　　借：营业外支出　　1000[(1100-1000)×10]

　　　　贷：预计负债　　1000

　　完工转销时：

　　借：预计负债　　1000

　　　　贷：库存商品　　1000

　　[例]甲公司与乙公司签订合同，销售10件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。

　　如10件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产(商品)，确认减值损失1000元。

　　借：资产减值损失　　1000

　　　　贷：存货跌价准备　　1000

　　[例]甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。每年租金50万元，2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。2008年末

　　借：营业外支出　　500000

　　　　贷：预计负债　　500000

　　到2009年应该支付时：

　　借：预计负债　　500000

　　　　贷：其他应付款　　500000

　　[例]甲公司2007年12月10日与丙公司签订合同，约定在2008年2月20日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。

　　(1)若生产A产品的单位成本为210元

　　履行合同发生的损失=1000×(210-200)=10000元

　　不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000元

　　应确认预计负债　　10000元

　　借：营业外支出　　10000

　　　　贷：预计负债　　10000

　　待产品完工后

　　借：预计负债　　10000

　　　　贷：库存商品　　10000

　　(2)若生产A产品的单位成本为270元

　　履行合同发生的损失=1000×(270-200)=70000元

　　不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000元

　　应确认预计负债　　40000元

　　借：营业外支出　　40000

　　　　贷：预计负债　　40000

　　支付违约金时

　　借：预计负债　　40000

　　　　贷：银行存款　　40000