中觀審計

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　　中觀審計是由國家審計機關以法律規範為標準，運用系統的程式和方法，對中觀經濟行為、運行機制以及在此基礎上為實現一定的經濟目標所採用的經濟政策、決策的執行結果所進行的一種經濟監督活動。旨在監控中觀經濟行為及其運行機制，防止偏差與失控，協調巨集觀經濟和微觀經濟，促進整個國民經濟系統良性迴圈，從而提高中觀經濟效益。^[1]

　　中觀審計的建立可以有效地監控中觀經濟行為及其運行機制，防止中觀經濟的運行出現偏差與失控，對巨集觀經濟和微觀經濟起到協調作用，從而達到提高中觀經濟效益，促進整個國民經濟系統良性迴圈的作用。中觀審計的實施可以有效地保證巨集觀經濟政策、決策和相關信息的傳遞，防止和減少巨集觀經濟在其傳遞過程中出現的偏差和失誤；同時還能有效地促進微觀經濟活動的開展，協調巨集觀經濟目標和微觀經濟目標之間地矛盾；最後中觀審計的實施還能有效地防止和減少中觀經濟政策或決策失誤、中觀經濟活動的失控以及中觀經濟比例關係失調的問題。

　　1．中觀審計的主體

　　當前理論界對中觀經濟的研究對象及內容已有了基本的輪廓界定，把中觀經濟大體分為三個部分：行業經濟、地區經濟和集團經濟。行業經濟是同類經濟的集合體，如漁業、牧業、煤炭行業等。地區經濟是同～地區的集合體，我們通常是按行政區進行劃分的，如北京地區、上海地區等。集團經濟是企業集團，其經常表現為行業經濟和地區經濟在同一組織內的集合體，如石化集團等。根據中觀經濟的界定，我們認為中觀審計的審計主體在中觀審計剛建立階段應該是政府審計機關及其成員政府審計師，當發展到一定程度之後可以考慮讓民間審計機構的註冊會計師和管理咨詢師加入。

　　中觀經濟的發展對巨集觀經濟政策的傳達起著至關重要的作用，中觀審計結果使用最多的應該是政府部門，政府審計機關來開展中觀審計能夠體現中觀審計的權威性。目前中觀審計的實施以及其程式方法的確定還都處於一個探索的階段，還是一個全新的內容，沒有相應的準則依據，中觀審計的範圍還很有限，更重要的是中觀審計的重要作用還沒有被廣泛認識。在這樣一個初級階段開展中觀審計，如果南政府審計機關及其成員政府審計師首先來開展這項活動，一個方面能體現出國家對中觀審計一作的重視，另一個方面能使得中觀審計迅速廣泛地被社會各界所認識，被審計單位才能夠採納中觀審計的審計結果，使公共資源的使用者樹立起效率、效益的觀念。當中觀審計被各方面充分認識、中觀審計的準則依據也相應地建立起來、中觀審計的實施程式方法也相應地制定起來，這時中觀審計的範同增大，業務量增多，註冊會計師和管理咨詢師也有能力開展中觀審計，可以考慮將中觀審計的一些內容讓渡給註冊會計師和管理咨詢師去做，如集團經濟的審計完全可以讓渡給註冊會計師來做。

　　2．中觀審計的客體及授權人

　　中觀經濟大體可以劃分為：行業經濟、集團經濟和地區經濟，相應的中觀審計的客體可以概括為行業、集團和地區的經濟活動，其主要包括非收益性資部分、收益性投資部分、行業集團及地區財政預算、財政支出等。如對地區經濟進行審計時，檢查其社會公眾資金是否存在浪費；對行業經濟進行審計時，檢查其地區經濟發展是否很好地傳達了巨集觀管理目的，是否能夠為微觀經濟發展指明方向。

　　在中觀審計發展的初級階段，中觀審計的開展主要是為國家巨集觀經濟管理服務的，如行業審計和地區審計的開展，那麼中觀審計的授權人應該是國家財政部門。這樣可以保證中觀審計的權威性，並且能促使中觀審計真正起到應有的作用。

　　中觀審計是對中觀經濟計劃、政策、決策以及中觀經濟管理活動所實施的審計，中觀審計的審計對象範圍可以概括為：行業、地區(經濟區)、集團的發展戰略目標、計劃，中觀經濟政策、決策以及相應的中觀經濟管理活動。

　　1．中觀經濟學所涉及的內容是中觀審計的研究對象和審計對象

　　基於中觀經濟產生髮展而產生髮展的中觀審計，其對象範圍實際上就是中觀經濟所研究的內容。當前國內外大部分專家認為，中觀經濟學研究對象內容是中觀經濟戰略EI標和計劃、中觀經濟政策和決策、中觀經濟管理、中觀經濟模型理論、區域(或地區)經濟結構、行業經濟政策、集團或協會經濟發展以及中觀經濟的橫向縱向模式。現代經濟學尤其註重經濟政策和決策的研究，中觀經濟政策內容繁多主要有：能源交通政策、農產品價格政策、特區經濟政策、開發區經濟政策、地區經濟發展政策等，同時還涉及到能源在各部門之間的配置，自身經濟優勢增長問題等。中觀審計是對中觀經濟活動的審計中觀經濟學要求中觀審計應以中觀經濟政策和決策為研究對象。

　　2．服務於巨集觀控制、強化微觀控制是中觀審計對象範圍應涵蓋的內容

　　微觀、中觀、巨集觀自上而下對經濟活動進行三個層次的調控，中觀控制是整個經濟控制系統的一個分系統，中觀審計的研究有利於加強中觀控制，處於中間層次的中觀控制一方面可以服務於巨集觀控制，另一方面可以強化微觀控制促使整個國民經濟良性迴圈的三個分系統：巨集觀審計系統監督巨集觀經濟政策、中觀審計系統監督經濟政策傳遞過程和微觀審計系統監督經濟政策的執行結果，者相互牽制、相互協調，才使得審計監督體系嚴密完整。

　　中觀審計的研究對象範同可以簡要的概括為：以中觀經濟活動(大體可以分為行業、地區及集團經濟)為對象的中觀經濟計劃、中觀經濟政策和決策以及相應的中觀經濟管理活動。

　　中觀審計應註重中觀主體的效益、效率和效果考察。通過中觀審計促使中觀經濟政策達到自身機制科學性，傳遞機制真實有效性；衡量標準客觀性，制定依據法律性；貫徹原則協調性，經濟運行多元性；政策制定可行性，政策執行結果效益性。中觀審計以中觀經濟為基礎，中觀審計的對象範圍具有中觀經濟的特征：中間性、過渡性、集散性、相對性、區域性和靈便性的特點。

　　1．保證中觀經濟自身科學性、傳遞真實性

　　巨集觀經濟政策的分解和具體化體現為中觀經濟政策，起著上傳下遞的作用。如果巨集觀經濟政策不能通過中觀經濟政策有效傳遞到各個地區、部門以及公司、企業領導者手中，或者向具體各部門各地區傳遞後，不能正確、及時地執行有關政策，或不加分析地照搬照抄，無疑給微觀經濟活動帶來困擾。這就要求我們必須建立真實、及時地反饋政策的傳遞機制，防止巨集觀政策在向部門、地區傳遞時走樣，而中觀審計的一個重要任務就是防止“政策對頭，執行走樣”情況的發生。中觀審計通過對中觀經濟活動、政策、決策的審計來保證中觀經濟在對巨集觀經濟政策向微觀傳遞時達到自身機制科學性，傳遞機制真實性。

　　2．保證中觀經濟的依據法律性、標準客觀性

　　中觀審計審查的一個重要內容就是中觀經濟戰略、政策與決策的制定及其執行過程是否符合法律規範要求。中觀經濟的發展計劃編製、戰略目標的制定以及政策與決策的制定都應依據相關法律來制定並且程式也應該法律化，中觀審計可以審查中觀經濟制定依據是否符合法律要求，同時可以衡量中觀經濟計劃、戰略目標、政策與決策是否客觀、是否符合客觀實際情況。這就要求國家制定相應的政策法規來適應中觀經濟發展的要求，比如可以制定特區經濟法或者區域經濟法、中觀信貸法等。國家制定這些法律規範一方面可以促使已經發展起來的中觀經濟走上科學化、民主化、正常化、規範化和法制化的道路，另一方面可以為中觀審計的開展提供依據。

　　3．保證中觀經濟的原則相協調性、運行多元性

　　從巨集觀層面來看，整個國民經濟系統是一個平衡、穩定、協調的系統，而中觀經濟對巨集觀經濟和微觀經濟起到一個承上啟下的作用，相對來說就處於一個非平衡狀態。為了保證整個國民經濟系統的平衡，中觀經濟的戰略目標、政策與決策的制定及執行必須貫徹協調性原則，使得中觀經濟的戰略目標與國民經濟的總目標相協調，中觀經濟的政策、決策與巨集觀經濟的政策、決策相協調，中觀經濟管理與巨集觀經濟管理相協調，從而最終實現中觀經濟的目標與巨集觀、微觀經濟的目標相一致，保證需求和資源(物質資源或勞動資源)合理分配、有效使用，達到國民經濟高速多元發發展。

　　4．保證中觀經濟政策的可行性、執行的效益性

　　經濟政策與決策的制定都要以謀求最佳經濟效益為目標，同時防止無效益甚至造成重大經濟損失的計劃、政策和決策的制定，這就要求不論是巨集觀經濟政策與決策的制定還是中觀經濟政策與決策制定都要以充分的技術經濟可行性論證為基礎。這樣中觀審計就要審查中觀經濟政策與決策是否經過技術可行性論證，同時也要審查評估其制定後的經濟效益，經濟效益是否達到了最佳程度，是否存在浪費，是否能帶來預期的效益，幫助分析無效益的原因等。

　　(一)中觀審計理念和應用的發展

　　中觀審計作為審計理論體系一個不可缺少的重要組成部分，其理論才處於起步階段，我們應該重視起中觀審計理論以及實務的研究。中觀審計的研究具有深刻的理論和實踐意義。中觀審計研究的理論意義是：(1)進一步完善審計理論體系，經濟科學的巨集觀、中觀、微觀的劃分，必然要求審計也相應地建立起巨集觀、中觀、微觀審計，這是系統論以及經濟學和審計學發展的必然趨勢；(2)對中觀審計做基本的理論闡釋，為以後的審計發展完善奠定基礎。實踐意義是：(1)監控中觀經濟行為及其運行機制，有效傳遞巨集觀政策、決策和有關信息，防止“政策對頭，執行走樣”情況的發生；(2)為保證巨集觀經濟總目標的實現，促進微觀經濟活動的進行，協調與微觀經濟目標之間的矛；(3)可以防止和減少中觀經濟政策或決策偏差和失誤的出現；(4)可以有效地防止和減少中觀經濟比例關係的失調。中觀審計深刻的理論及實踐意義決定了中觀審計的理念和應用會迅速的發展，有關其的研究也將會進一步的擴展，中觀審計在國民經濟中舉足輕重的作用決定了中觀審計的理論發展及其應用會越來越廣泛，例如已經開展的部分地區審計工作和部門審計工作(屬於行業審計的範疇)，這些審計工作的開展將會進一步推動中觀審計理論研究及實際應用的發展。

　　(二)中觀審計思維進一步深化，理論體系日益完善

　　聯邦德國埃登堡大學國民經濟學教授漢斯一魯道夫·彼得斯博士於20世紀70年代提出“中觀經濟學”概念至今，有關中觀經濟的研究已經形成了一個相對完善的理論體系，人們已經認識到了中觀經濟的重要性，如今中觀審計概念的提出，以及中觀審計在國民經濟中所處的重要地位使得人們逐漸意識到中觀審汁的重要性，中觀審計的思維理應進一步深化。隨著審計事業的發展，人們對中觀審計的研究會越來越深入，不再局限於當前只對一些基本的概念性內容作研究，將對會中觀審計的目標、方法、程式、分析工具等做更深入的研究。

　　(三)中觀審計將註重實務中的應用，並以績效審計為其發展的方向和核心

　　中觀審計的重要地位使得其相關理論和應用理應被重視，並隨著中觀審計理論體系的日益完善，中觀審計在實務中的應用會日益擴大。比如，通過地區審計和行業審計，對地區之間或者行業內部各單位之間的綜合經濟指標或單項經濟指標進行對比分析，找出地區之間或者行業內部各單位之間存在差異的原因，從而幫助落後的地區或者單位提高經濟效益，同時也更有利於國家進行巨集觀調控，採取有力的措施促進地區或者行業的整體發展。當前開展中觀審計應以政府審計機關為主，在中觀審計中以績效審計為核心，正是體現了當前中觀審計發展階段的要求，同時績效審計的開展可以促進資源的有效利用，可以促進廉潔高效管理機構的建立，可以有效維護人民群眾的根本利益。