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Portal:税率
| 税率差异主要是出于财政、经济政策原因。一个国家里的税率差异，往往是要鼓励某种经济、某种类型企业、某类地区的存在和发展，它体现国家的税收鼓励政策。...>>详细<<
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税率差异技术在运用中应注意两点：
- 1、尽可能地寻找税率最低的地区、产业，使其适用税率最低化。
- 2、尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。...>>详细<<
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税率风险是指由于国家税率调整而给证券市场带来风险。
- 一般情况下，国家税收政策较稳定，税率变动较少，因此对BOT项目实施的影响程度较小。尽管如此，项目公司也应事先与东道国签订协议，如果税率发生大幅度变动，由东道国承担一部分损失。...>>详细<<
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在税收制度设计中税率的安排，实际上要解决两个问题，一是税率的水平，二是税率的形成。
- 1．税率水平的确定
- 关于税率水平的确定问题，一般从两个方面来考虑：整个税收制度的税收负担以及具体税种的税率水平。
- 2．税率形式的选择
- 税率形式的选择主要涉及比例税率和累进税率、统一税率和差别税率的选择。...>>详细<<
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巧用税率差异降税负——企业高级管理人员的个人所得税筹划
- 方某是全国著名的企业营销管理专家，最近他被某大型企业集团聘为常务副总裁，主管集团营销业务。该集团董事会允诺，扣除规定的社保费、住房公积金后，每年给予方某不少于45万元的年薪。同时，因为方某还担任集团下属子公司董事会的董事，每年可获得董事费收入5万元。这样，方某每年的税前收入可达50万元。公司支付报酬的方式是否合理?方某就公司的报酬发放问题请教税务专家。注册税务师事务所的税务专家为其进行了以下筹划。
- 筹划思路
- 在大型企业集团中，高级管理人员在担任行政职务的同时往往会兼任集团或下属子公司的董事，相应地会获得一笔董事费收入。董事费收入从本质上说具有劳务服务性质，因此个人的董事费收入应作为劳务报酬所得缴纳个人所得税，适用20％～40％的比例税率。个人的年薪收入则应按照工资薪金所得缴纳个人所得税，适用5％～45％的超额累进税率。这两种税目之间的税率差异为我们进行纳税筹划提供了切入点。作为同时担任企业行政职务和董事的高级管理人员，可以在保证年度总收入不变的前提下，通过工资奖金收入和董事费收入的合理分配与转化，降低其整体税负水平，从而增加实际税后收益。
- 方某的年薪收入和董事费收入应分别按照工资薪金所得和劳务报酬所得缴纳个人所得税。按照个人所得税政策的规定，实行年薪制的企业，个人取得的年度工资薪金所得应实行按年计算、分月预缴，年度终了再按全年的基本收入和效益收入分12个月平均计算实际应纳的税款。
- 方某每年的年薪收入应缴纳的个人所得税=12×[(450000÷12-1000)×25％-1375]=93000(元)(当地个人所得税的税前扣除额为1000元)
- 方某获得的董事费收入应纳个人所得税=50000×(1-20％)×30％-2000=10000(元)
- 每年应纳的个人所得税总额=93000+10000=103000(元)
- 税后收入=450000+50000-103000=397000(元)
- 如果企业集团在保证方某年度税前总收入不变的情况下，合理调整年薪收入和董事费收入之间的比例，则完全可以提高方某的税后收入，提升激励效果。假定企业董事会决定将每年给予方某的董事费增加到24万元，并在每月发放2万元，相应地，每年的年薪收入变为26万元(这里要看当地是否允许将董事费分多次发放)。
- 方某的年度总收入应缴纳个人所得税总额=12×[(260000÷12-1000)×25％-1375]+[240000÷12×(1-20％)×20％×12]=83900(元)
- 税后收入=260000+240000-83900=416100(元)
- 筹划后比原来的薪酬方案节省税款支出19100元，从而相对提高了方某的收入水平。
- 案例解读
- 这种通过年薪收入和董事费收入之间的相互转化而达到减轻个人整体税负的筹划方法，从本质上说，就是利用了个人所得税中不同应税项目的税率差异，以此作为筹划的切入点。由于个人的年度薪金收入和董事费收入都是可以预知的，因此，通过这两者之间的相互转化测算，可以筹划出一个年薪收入和董事费收入的最佳配比，从而使得个人的所得税负最轻，税后收益最大。
- 从可行性方面来看，这种方法一般只需要企业内部董事会通过相应的决议，人力资源部门对个人薪酬做相应的调整即可，一般不会涉及其他的生产经营环节的变动，因此其筹划成本较低。更为重要的是，随着现代企业机制的不断建立和完善，这种方法对于越来越多的企业集团的高层管理人员都将具有普遍适用性，因为这些高管人员往往都会是企业董事会成员。而且作为一种激励高级管理人员的手段，在具备相应条件时任命其为企业的董事也会更好地激发其工作效率，提升工作绩效。这样，在企业人力成本支出未变的情况下，通过纳税筹划，企业的人员激励机制可以得到优化。
- 目前，我国很多企业在准备或已经开始实行企业高级管理人员年薪制。年薪制作为激励企业高级管理人员的一种人力资源薪酬体系，其目的就是要通过给高级管理人员较高的薪资待遇充分发挥其自身能力和水平，为企业创造更多的利润。
- 但是，由于税收因素的存在，年薪制的税后绝对激励效果将受到很大的影响，而企业也由于支付高管人员较高的年薪而使得成本无法全额列支，从而增加企业税收成本。因此，年薪的纳税筹划也就显得十分重要了。
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