税务策划

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税务策划(Tax Planning)

目录

什么是税务策划

  税务策划是指纳税人通过经营和私人实务的安排以达到减轻纳税的活动。

税务策划的内容

  税务策划应包括四个方面的内容:

  一是采用合法的手段进行的节税策划;

  二是采用“非违法”的手段进行避税策划;

  三是采用经济手段,特别是价格手段 进行的税收转嫁策划;

  四是归整纳税人帐目,实现涉税零风险

税务策划的特点

  1、超前规划性。税务策划一般都是事先进行规划、设计和安排的,企业的经济活动、应税行为(特别是经济合同)均按税务策划的目标进行,这与避税偷税都是在事中、事后进行不同;

  2、合法性。税务策划不违反税法,又遵守了税法,税务策划的最大特点就是其在现行的法律框架内维护了纳税人的合法权益。如果政府认为企业税后 利太多、社会税赋不公,应该通过修改税法来达到目的,目前,个税修改热点就居于此类情况。如果政府超越税法,向纳税人收款,纳税人是可以根据《行政诉讼法》予以起诉的;

  3、优惠性。税务策划关注的重点是国家有关减免税赋的税收优惠政策,税收优惠作为政府的重要宏观调控手段,自古有之,早在我国战国时期的秦国,有名的“商鞅变法”中规定:“耕织致粟帛多者复其身”,意思是对努力耕织增产粟帛的,免除其徭役负担。这可以看作是早期的税收优惠,目前世界各国包括我国已利用众多的税收优惠政策作为吸引投资、引导和促进经济增长和发展的重要手段,以这个角度看,税收策划是将国家的税收优惠政策与企业和个人的实践结合,提供出一套完整的可操作的实施方案,减少了企业和个人对政策理解的误区,将国家的优惠政策落到实处,促进和保障了政策和法规的实施。

  4、综合性。税务策划综合考虑了纳税人的总体利益,使眼前利益和长远利益、局部利益与整体利益兼顾,不至于顾此失彼;其综合性的另外一个特点是其知识和操作方法的综合性,税务策划不仅能给企业和个人合法达到节税目的,而且运用了现代税务会计技术,使其在会计处理方法上也以依照我国现有的财会制度进行运作。

  5、广泛性。税务策划的知识和技术,不仅适用于企业的八大税种中,同样适用于个人所得税,掌握税务策划知识不再限于企业家和财务人员,而是成为每一个精明的公民必须具备的知识,如同现代的“开小车技术”一样,成为每位现代公民的必备技能。税务策划师的职业,也必将与律师会计师一样,具有不可估量的发展空间,服务平常百姓家,成为二十一世纪的黄金职业。

税务策划的原则

  1.守法原则

  守法包括合法与不违法两层含义。即税务策划一定不能违反税法,换言之,违反税法的行为根本不属税务策划范畴。因此,以避税为名行偷 (逃)税之实的“策划”根本不是税务策划 (当然也不是避税)。企业进行税务策划,应该以国家现行税法及相关法规等为法律依据,要在熟知税法规定的前提下,利用税制构成要素中的税负弹性等进行税务策划,从中选择最优的纳税方案。

  2.自我保护原则

  自我保护原则实质上是守法原则的延伸。因为只有遵循守法原则,才能实现自我保护。纳税人为了实现自我保护,一般应做到:①增强法制观念,树立税法遵从意识。②熟知税法等相关法规。如我国大部分税种的税率、缴纳率不是单一税率,有的税种还有不同的扣除率、出口退税率,纳税人在兼营不同税种、兼营不同税率的货物、劳务时,在出口货物时,在同时经营应税与免税货物时,要按不同税率(退税率)分别设账、分别核算(它与财务会计的设账原则不同);当有混合销售行为时,要掌握混合销售的计税要求。另外,由于增值税实行专用发票抵扣制,依法取得并认真审核、妥善保管专用发票也是至关重要的。③熟知会计准则、制度。如新的《企业会计制度》、新的具体会计准则都明确了与税法分离的原则,如何正确进行涉税事项的会计处理就是非常重要的问题。④熟悉税务策划的技术和方法。对纳税人来说,税务策划要首先保证不能违反税法,然后才是如何避免高税率、高税负,进而实现税后利润最大化。

  3.成本效益原则

  成本效益原则是人类社会的首要理性原则。税务策划要有利于实现企业的财务目标,进行税务策划应遵循成本效益原则,税务策划要保证其因之取得的效益大于其策划成本,即体现经济有效。效益又有目前利益与长远利益之分。在考虑目前利益时,不仅要考虑各种策划方案在经营过程中的显性收入和显性成本,而且还要考虑税务策划成本 (税务策划成本可分为显性成本和隐性成本。显性成本是在税务策划中实际发生的相关费用,隐性成本是纳税人因采用税务策划方案而放弃的潜在利益,对企业来说,它是一种机会成本 )。因此,目前利益是用利润衡量,还是用净现金流量衡量?从长远利益的角度看,两者是一致的,但若考虑资金的时间价值,用净现金流量表述可能更为确切。因为资产的内在价值是企业未来现金流量的现值,因此,企业的内在价值也是企业未来现金流量的现值。在考虑效益原则时,应注意 “税负最低”与“企业价值最大”的关系,当两者相悖时,前者应该服从后者。

  4.时效性原则

  税务策划是在一定法律环境下,在既定经营范围经营方式下进行的,有着明显的针对性、特定性。随着时间的推移,社会经济环境、税收法律环境等各方面情况不断发生变化,企业必须把握时机,灵活应对,以适应税收的政策导向,不断调整或制定税务策划方案,以确保企业持久地获得税务策划带来的收益。时效性原则也体现在充分利用资金的时间价值上;再则,程序性税法与实体性税法如有变动,应遵循“程序从新、实体从旧”的原则,这也是时效性问题。

  5.整体性原则

  在进行一种税的税务策划时,还要考虑与之有关的其他税种的税负效应,进行整体策划、综合衡量,以求整体税负最轻、长期税负最轻,防止顾此失彼、前轻后重。

  综合衡量从小的方面说,眼睛不能只盯在个别税种的税负高低上。一种税少缴了,另一种税是否会因之多缴 ?要着眼于整体税负的轻重。从另一个角度看,税收支付的减少不一定就是资本总体收益的增加。某些设在我国经济特区的外资企业,用转移定价的方法将利润逆向转移到境外高税区,为的是逃避国家外汇管制,追求集团整体利益,甚至只是外方投资人的收益而非税负最轻。

  6.风险收益均衡原则

  税务筹划有收益,同时也有风险。企业应当遵循风险与收益适当均衡的原则, 采取措施,分散、化解风险,选优弃劣,趋利避害。

税务策划的必要性

  1、税务策划是我国经济发展特定现状所产生的明智选择;

  2、税务策划是纳税人的一项基本权利也是合情、合理、合法的现代文明举措;

  3、税务策划是现代市场经济条件下独立法人追求“减轻企业综合税负实现经济效益最大化”目标的最佳方法之一;

  4、税务策划有利于全民普及税法知识更有利于国家税法的不断完善;

  5、税务策划工程是防范税务稽查风险的最根本的策略

税务策划的程序和步骤

  税务策划有简有繁、有大有小,不一定每一项税务策划都有完整的程序和步骤,一般情况下,税务策划可遵循如下程序和步骤:

  第一步,熟知税法,归纳相关规定。

  要进行税务策划,必须要熟知税法及相关法律,全面掌握税法的各项规定,尤其是各项税收优惠政策,往往都是散见于各项文件之中,有的是人大常委会、国务院颁发的,有的是财政部、国家税务总局联合发文,有的是国家税务总局发文,还有的可能是省 (市、自治区)发文,这些都要收集齐全、进行归类。

  第二步,确立筹划目标,建立备选方案。

  根据税务策划内容,确立税务策划的目标,建立多个备选方案,含一些特定的法律安排。

  第三步,建立数学模型,进行模拟决策(测算)。

  根据有关税法规定和纳税人预计经营情况(中、长期预算等),学模型,进行演算,模拟决策,定量分析,修改备选方案。

  第四步,根据税后净回报,排列选择方案。

  每一方案都包分析每一备案方案,所有备选方案的比较都要在成本最低化和利润最大化的分析框架里进行,并以此标准确立能够产生最大税后净回报的方案。另外,还要考虑企业风险税收风险政治风险等因素。

  第五步,选择最佳方案。

  最佳方案是特定环境下选择的,这些环境能保持多长时间的稳定期,事先也应有所考虑,尤其是在国际税务筹划时,更应考虑这个问题。

  第六步,付诸实践,信息反馈

  付诸实践后,再运用信息反馈制度,验证实际税务筹划结果是否如当初测算、估算。为今后税务筹划提供参考依据。

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评论(共1条)

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183.28.190.* 在 2012年2月20日 10:39 发表

说得好!

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