税务稽查执行

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　　税务稽查执行是指税务稽查机关将需由纳税人履行的各类税务稽查处理、处罚文书送达纳税人，督促纳税人依法履行税务处理、处罚决定和必要时采取税收保全、税收强制执行的活动过程。

　　作为税务稽查工作的重要组成部分，稽查执行工作是实现税务稽查查处成果的最后环节，执行工作的效能直接关系到查补税款、滞纳金、罚款能否及时足额入库和稽查整体工作成效体现。

　　一是纳税人自动履行：即纳税人在规定的期限内，到税务机关办理税款和罚款的缴纳手续。按照规定，省稽查局查补收入一律在省直属局开票入库。

　　二是强制执行：是指当事人不履行履行《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》规定的纳税义务，税务稽查机关采取的强制手段，强迫当事人履行义务。案件执行完毕后，执行部门应当制作《执行报告》，经批后，连同整个案卷资料移交审理部门立卷归档。

　　随着社会经济的不断进步与发展，经济关系日渐复杂，税务稽查执行工作也面临着越来越大的挑战，一个突出的表现就是执行工作的难度不断加大，“执行难”正成为困扰税务稽查工作的重要问题。与此同时，伴随着企业走逃、暴力抗法等执行难问题日渐尖锐，作为执法部门的税务机关以及相关税务执行人员的执法风险也在不断加大，严重影响了税务稽查执行工作的有效开展。所谓税务稽查执行风险，是指稽查执行过程中由于种种原因导致稽查人员、被稽查对象以及社会等各类主体遭受到损失、伤害、不利后果的可能性。而稽查执行风险的分类从不同的角度来看有不同的分类方法。从稽查执行风险的来源看，可以分为：由外部原因导致的各种不利后果，如被稽查对象、法制环境等因素所产生的风险；由内部原因导致的各种不利后果，如稽查人员自身失误或者过错所产生的风险等等；从稽查执行不利后果的作用对象来看，可以分为对稽查人员造成损害的风险、对被稽查对象造成损害的风险、对国家税款造成流失的风险、对社会稳定造成损害的风险等等；从稽查执行风险的可控性来看，可以分为可控性稽查执行风险和不可控稽查执行风险。

　　常见主要风险：

　　1.税务人员渎职被起诉风险

　　税务稽查执行工作最重要的职责就是利用法律赋予的一切手段，督促纳税人切实履行纳税义务，确保国家税款按时入库。然而在现阶段，不履行职责或者不正确履行职责，造成执行不及时或者执行不全面的现象仍然时有发生，一些案件甚至触犯了国家刑法，相关人员被依法追究刑事责任。滥用职权和玩忽职守是渎职犯罪的两种重要表现。《刑法》第三百九十七条规定，国家机关工作人员滥用职权或者玩忽职守，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的，处三年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，本法另有规定的，依照规定。税务人员作为国家机关工作人员代表国家行使权力，但是在日常工作当中，滥用职权的行为仍然存在，在稽查执行环节主要表现在采取税收保全措施和强制执行措施时滥用职权，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失。

　　2.行政复议被撤销、行政诉讼败诉、行政赔偿风险

　　近年来，随着“依法行政、依法治税”理念越来越深入人心，税收法律、法规的作用通过媒介及多种渠道已被纳税人所关注，纳税人对自身合法权益的自我保护意识越来越强，纳税人对税务机关的执行行为有异议时，越来越多地通过行政复议、行政诉讼等途径维护自身权利。而税务机关一旦在行政复议、行政诉讼中被判决，将承担一系列的不利后果，执法风险也随之加大。根据《中华人民共和国国家赔偿法》有关规定，国家机关和国家机关工作人员违法行使职权侵犯公民、法人和其他组织的合法权益造成损害的，受害人有依照本法取得国家赔偿的权利。由于税务稽查执行是代表国家公权力对公民的私权利采取措施的过程，稍有不慎，就有可能会对公民的合法权益造成损害，从而背负行政赔偿的风险。

　　3.社会秩序风险

　　当前的经济环境下，部分被查企业尚有经营，但由于自身经营不善，处于亏损状况，资金周转困难，对其查补的税款、罚款和滞纳金总额占其资产的比例过高，导致其不能完全承担税务机关做出的税务处理处罚，无力缴清补税和罚款，如果强制执行极可能导致其无法正常经营甚或破产倒闭，更甚带来职工失业、闹事等不稳定社会问题，极易产生社会风险。出于维护公法秩序、维护公权之价值考量和稳定压倒一切的政策要求，以牺牲私法秩序、私权为代价所最终造就的执行风险。例如，被执行人为企业，如果对其进行强制执行可能会导致其破产，因此造成大量工人失业等社会不稳定因素。考虑到维护社会稳定，税务机关在是否继续强制执行上会有顾虑，甚至不得不放弃执行。

　　4.税务人员人身风险

　　税务稽查执行风险类型除了行政责任风险和刑事责任风险外，对税务工作者而言，还涉及人身风险。由于税务稽查的执法主体具有单向主动性，而执法对象处于被动执行的地位。稽查工作是一个高风险的岗位，处在查处、打击涉税违法案件的第一线，容易受到暴力抗税的侵犯。税务稽查过程中遭遇暴力抗税而引发的风险，主要表现在：被查对象法制观念淡薄，在拒绝检查或抗税过程中，通过暴力、威胁方法，使税务检查人员乃至家庭、亲属的人身权或财产权遭受被查对象或其唆使人员的侵犯。这种风险最直接威胁到税务工作者的生命健康和安全。

　　5.外部连带风险

　　在税务稽查执行工作当中，往往存在这样一种现象，作为执行主体的税务机关在执法过程中并没有过错，却因为外部原因而造成责任无法划分，最终导致税务人员需要承担连带责任的风险。例如，执行中在对企业的银行账户进行查询或者采取冻结等相关措施时，一些银行机构为了自身部门利益，可能存在拖延甚至拒绝配合而造成国家税款流失的现象。又如在对涉税违法案件的移送过程中，可能存在相关司法职能部门以工作忙、案件多为由拒绝接受而造成案件无法及时移送的现象。这种由于其他部门等各种外部原因造成的风险往往因为相关法律规定不到位而造成责任最终无法得到合理划分，造成税务人员被迫承担连带责任的风险。

　　一、内部因素

　　(一)稽查队伍的素质建设跟不上形势发展的需要。当前我们一些同志跟不上时代的步伐，对新形势下的税务稽查工作不够适应，政治业务素质不高，具体地说一是有的同志不能正确对待改革，追名逐利，计较得失，工作讲条件，讲待遇，不讲奉献；二是有的同志不思进取，甘居落后，缺乏事业心、责任感，大事做不来，小事不愿做；三是执行政策不到位，办事程序不严谨；四是岗位工作不协调，推诿扯皮，懒散拖拉，效率低下；五是组织纪律观念淡漠，不执行规定，不服从领导，作风拖拉，自由散漫；六是稽查业务技能不高，服务质量低下，对新形势下偷税洞察力不强等等。

　　(二)基层建设的生机和活力不够。反映在工作上有推着走、压着干的情况。这主要是管理制度操作性差，激励机制不完善，考核办法没有打破常规，奖惩管理不过硬，干好干坏差距不大。

　　(三)推动税务稽查事业发展的力量不足，表现为把握形势不准，创新思维不够，工作的重点、规范要求不能很好的通过制度来贯彻落实。因此工作业绩不够明显。

　　(四)税务稽查信息化建设尚未到位，纳税人征管信息资源缺乏，信息渠道非常不畅，不能充分分析纳税人的经营状况，不能最大限度地比对纳税人的税负高低，给选案工作带来了极大的难度，所以选案的正确率将会大打折扣。

　　(五)稽查工作内部流程需要进一步完善，还没有真正做到高效、便捷。某些考核内容也影响了稽查的深度，例如对案件数量的考核，收入任务的考核等等。《征管法》规定的稽查局专司偷、逃、抗、骗税的职责没有很好地落实到位，造成稽查局工作赶查案数量进度，抢收入任务完成，在办案的深度及程序、证据的研究上大打折扣。

　　(六)一些不该作为税务案件检查的内容，强行并入税务稽查，如政府性基金的收取，社保费的征缴等并不符合《征管法》的执法范围，造成税务稽查执法的不严肃性，给有效执行带来隐患。

　　二、外部因素

　　(一)纳税人依法纳税的意识不强，给依法稽查造成不小的难度，想钻税收空子的人大有人在，纳税意识还待提高。

　　(二)部门协作机制很不健全。银行、公安、国税、地税及其他有关部门需要进一步强化协调机制，还没有真正从法律、制度上加以根本完善，税务稽查案件的落实往往不是单独可以完成的，要有部门的配合。

　　(三)由于目前存在的地方保护主义，或者是部门利益的保护，出现某些行政干预税收的现象，虽然国家明确规定了任何部门、任何人都不得违背税法的规定，但实际工作却出现了很多意想不到的难度。